Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ДНІПРОПЕТРОВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.10.2026 р. № 6342/ІПК/04-36-04-05-15

   Головне управління ДПС у Дніпропетровській області на звернення Товариства щодо отримання індивідуальної податкової консультації з плати за землю та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало, що є власником об’єкта комерційної нерухомості – складський комплекс літ. Т-1 загальною площею 16372,7 м² (далі – Об’єкт нерухомості), який є складовою частиною цілісного об’єкта нерухомого майна (виробничий будинок з господарськими (допоміжними) будівлями та спорудами за  адресою: м. Дніпро….

Внаслідок ракетного удару російської федерації 31.05.2026 Об’єкт нерухомості повністю знищено.

Згідно з доданою до звернення копією витягу з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України від  21.07.2026 (далі – Реєстр пошкодженого майна, Витяг з Реєстру пошкодженого майна) орієнтовна дата пошкодження Об’єкта нерухомості – 31.05.2026, ступінь пошкодження 81-100 відсотків, ІІІ категорія пошкоджень.

Об’єкт нерухомості розташований на земельній ділянці комунальної власності з кадастровим номером 000000000:00:000:0000, площею 7,1172 га (далі – Ділянка), яка перебуває у користуванні Товариства на умовах оренди відповідно до  укладеного з ….міською радою договору оренди від 07.04.2020 (далі  –  Договір).

Товариство, посилаючись на підпункт 69.14¹ пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (далі – підпункт 69.14¹ Кодексу), просить надати роз’яснення з таких питань:

1. на яку площу Ділянки поширюються вимоги підпункту 69.14¹ Кодексу (50 % площі всієї Ділянки або 100 % частини площі Ділянки у розмірі площі за  фактичним розміщенням Об’єкта нерухомості);

2. чи достатньо доданих до звернення копій документів, що  підтверджують фактичні обставини та актуальний стан нерухомого майна для  висновку щодо звільнення Товариства від нарахування та сплати орендної плати за Ділянку, на якій розташований знищений Об’єкт нерухомості;

3. який перелік документів необхідно надати контролюючому органу для  підтвердження підстав щодо застосування підпункту 69.14ˡ Кодексу;

4) який порядок відображення у податковій звітності звільнення від сплати орендної плати за Ділянку на підставі підпункту 69.14ˡ Кодексу;

5) чи потрібно повідомляти орган місцевого самоврядування, з яким укладено Договір, про прийняте податковим органом рішення щодо звільнення Товариства від сплати орендної плати на підставі підпункту  69.14ˡ Кодексу, якщо так, то у який строк і спосіб.

Щодо питань 1 – 5

Згідно з підпунктом  69.14¹ Кодексу не нараховується та не сплачується плата за  землю (земельний податок та орендна плата за земельні ділянки державної та  комунальної власності) за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, дані про знищення яких та дані про земельні ділянки, на яких були розташовані зазначені об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, внесені до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр пошкодженого майна).

Плата за земельні ділянки, на яких розташовані об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, знищені внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, не   нараховується і не сплачується за період починаючи з першого числа місяця, на  який припадає дата знищення нерухомого майна, згідно з Реєстром пошкодженого майна, до останнього числа місяця, у якому зареєстровано речове право на  новозбудований на такій земельній ділянці об’єкт житлової та/або нежитлової нерухомості в Державному реєстрі речових прав, або до останнього числа місяця, в  якому припинено або скасовано воєнний стан в Україні, але не пізніше ніж до 1 січня 2026 року (абзац десятий підпункту  69.14¹ Кодексу).

Площі земельних ділянок, на які поширюється дія цього підпункту, обмежуються, зокрема, для фізичних та юридичних осіб – власників знищених об’єктів нежитлової нерухомості та юридичних осіб – власників знищених об’єктів житлової нерухомості:

100 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного об’єкта житлової або нежитлової нерухомості дорівнює або перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований об’єкт нерухомого майна;

50 відсотків площі земельної ділянки – у разі якщо загальна площа знищеного об’єкта житлової або нежитлової нерухомості не перевищує одну третину загальної площі земельної ділянки, на якій був розташований такий зруйнований об’єкт нерухомого майна.

Вказана норма Кодексу може застосовуватися платниками плати за землю, у яких на земельній ділянці розташовані поряд із зруйнованими, ще й інші пошкоджені або вцілілі об’єкти нерухомості. При цьому умови, визначені підпунктом 69.14¹ Кодексу, передбачають, що при розрахунку розміру пільги враховується виключно площа знищених об’єктів нерухомості, без врахування площі пошкоджених об’єктів.

Звертаємо увагу на те, що відповідно до підпункту 69.14¹ Кодексу його дію припинено з 01 січня 2026 року, а тому суб’єкти господарювання, майно яких повністю знищено, зобов’язані у 2026 році декларувати та сплачувати плату за землю.

Отже, підстав для надання уточнюючої податкової декларації з плати за землю за 2026 рік на зменшення податкових зобов’язань з орендної плати за Ділянку у  Товариства немає.

Відповідно до підпункту 69.14¹ Кодексу при розрахунку розміру пільги враховується виключно площа знищених об’єктів нерухомості.

Згідно з відомостями з Державного реєстру речових прав площа знищеного Об’єкта нерухомості (частково разобладнано) становить 16372,7 м², тобто загальна площа знищеного Об’єкта нерухомості не перевищує одну третину загальної площі Ділянки (71172 м²).

У разі подовження у 2026 році на законодавчому рівні пільги згідно  з  підпунктом  69.14¹ Кодексу, дія такої норми поширюватиметься на 50 % площі Ділянки.

Підставою для звільнення до 01.01.2026 року від оподаткування платою за землю за земельну ділянку, на якій розташований знищений об’єкт нерухомості, є: Витяг з Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, в якому встановлено ІІІ категорію пошкодження майна; а також документи, що свідчать про наявність прав на земельну ділянку, а також що саме на цій ділянці розташований знищений об’єкт нерухомого майна, зокрема: витяг з Державного земельного кадастру, витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно; документи, якими посвідчено право власності  /  користування земельною ділянкою (державний акт на землю, договір оренди земельної ділянки).

Податкова декларація з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) затверджена наказом Міністерства фінансів України 16 червня 2015 року № 560 (зі змінами, внесеними наказом Мінфіну від 26.09.2023 № 520) (далі – Декларація).

У Декларації є спеціально відведене місце «Зміст доповнення», де платники плати за землю мають можливість зазначити підстави щодо уточнення їх податкових зобов’язань.

Нормами Кодексу не передбачено прийняття податковим органом рішення про звільнення суб’єктів господарювання від сплати орендної плати на підставі підпункту  69.14ˡ Кодексу та інформування платником плати за землю органу місцевого самоврядування, з яким суб’єкт господарювання уклав договір оренди земельної ділянки, про таке звільнення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).