Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.10.2026 р. № 6343/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

     Державна податкова служба України на звернення Товариства щодо правильності заповнення податкової декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) (далі  –  Декларація), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі  –  Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Товариство поінформувало про укладання 27.07.2022 з ……. селищною радою договору оренди землі (далі  –  Договір), невід’ємною частиною якого є  підписаний та погоджений обома сторонами Розрахунок розміру орендної плати за землю (далі  –  Розрахунок), у якому зафіксовано: площу земельної ділянки – 0000 м², ставку орендної плати – 12 %, нормативну грошову оцінку земельної ділянки – 000 000,00 грн, річну суму орендної плати – 00 000,00 гривень.

Товариство звертає увагу на те, що при заповненні розділу ІІ Декларації, наприклад за наведеними у Розрахунку даними, зазначається: у колонці 14 «площа  земельної ділянки» – у квадратних метрах (0000 кв. м); у колонці 16 «нормативна грошова оцінка» (далі  –  Оцінка) – у гривнях за 1 квадратний метр (000 000,00 грн / 0000 кв. м = 000,00000 грн за 1 кв. м), після округлення до двох десяткових знаків – 000,00 грн/кв. м, виникає розбіжність (в сумі 0,00  грн) між сумою орендної плати, вказаною у Розрахунку, та сумою, яка  автоматично генерується у Декларації.

Товариство, посилаючись на непоодинокі випадки виникнення розбіжностей між сумою, вказаною у Розрахунку згідно з умовами Договору (00000,00 грн), та сумою, яку автоматично генерує форма Декларації (00000,00  грн), що виникає (0,00 грн) за рахунок округлень, просить надати роз’яснення:

1. Яка сума є пріоритетною для відображення у колонці 18 розділу ІІ Декларації та у рядку «Разом за рік» розділу ІІІ Декларації: сума, зазначена у  Розрахунку, що визначена на підставі умов Договору, або сума, що  автоматично генерується при заповненні Декларації (через переведення площі у метри та округлення величини Оцінки у грн за 1 кв. м)?

2. Якщо пріоритетною є сума, яка визначена за умовами Договору в  Розрахунку, як технічно заповнюється розділ ІІ Декларації (колонки 15, 16, 17 та 18) для успішного надходження Декларації в автоматичному режимі з арифметичним контролем до інтегрованої системи ДПС та не маркувалася як  «помилкова»?

3. Якщо пріоритетною є сума, яка автоматично згенерована у  Декларації, чи не буде це вважатися порушенням умов Договору?

Щодо питань 1 – 3

Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і  зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що   справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та  зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

За зверненням платників податків у паперовій або електронній формі контролюючий орган, визначений підпунктом 41.1.1 пункту 41.1 статті 41 Кодексу, надає їм безоплатно індивідуальні податкові консультації з питань практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на такий контролюючий орган, протягом 25 календарних днів, що настають за днем отримання такого звернення даним контролюючим органом (абзац перший пункту 52.1 статті 52 Кодексу).

Нормами Кодексу не передбачено порядок заповнення Декларації.

Разом з цим зазначаємо, що підставою для нарахування орендної плати за  земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (пункт 288.1 статті 288 Кодексу).

Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (крім випадків консервації таких земельних ділянок або визнання земельних ділянок забрудненими (потенційно забрудненими) вибухонебезпечними предметами) (пункт 288.4 статті 288 Кодексу).

Для обчислення податкових зобов’язань з плати за землю застосовується база оподаткування – Оцінка, величина якої затверджена рішенням органу місцевого самоврядування, що є чинним на дату декларування таких зобов’язань, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до  законодавства, який застосовується кумулятивно залежно від дати проведення Оцінки земель (пункти 289.1 та 289.2 статті 289 Кодексу).

Згідно з формою Декларації, затвердженої наказом Міністерства фінансів України 16 червня 2015 року № 560 (зі змінами, внесеними наказом Мінфіну від 26.09.2023 № 520), одиниця виміру «грн» округлюється до двох десяткових знаків.

Отже, відповідно до вимог статті 288 Кодексу при заповненні Декларації річна сума орендної плати у розділі ІІ не може бути меншою за суму, визначену згідно з  Договором.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію