Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.10.2026 р. № 6219/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

  Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування операцій резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах.

В ході господарської діяльності товариством було надано послуги з розробки програмного забезпечення згідно з умовами укладеного Договору із Замовником про що було підписано акт наданих послуг 30 вересня 2025 року. В свою чергу Замовник Товариства здійснив оплату послуг 29 вересня 2026 року, що може бути підтверджено відповідним платіжним дорученням нерезидента. Тобто, сплата грошових коштів була здійснена нерезидентом до закінчення 365-денного строку.

У зв'язку з проходженням міжнародного валютного переказу через іноземні банки-кореспонденти, грошові кошти фактично надійшли на поточний валютний рахунок Товариства в українському обслуговуючому банку 02 жовтня 2026 року (дата валютування 02.10.2026). Тобто, технічне зарахування грошових коштів на рахунок Товариства було здійснено вже після спливу 365 днів від дати виникнення заборгованості.

Товариство запитує:

1. Чи вірно Товариство розуміє, що в описаній ситуації сплата коштів нерезидентом вважається здійсненою до спливу 365-денного строку в розумінні п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, оскільки платіж було ініційовано 29.09.2026 (до спливу 365 днів)?

2. Чи зобов'язане Товариство (резидент Дія Сіті) нарахувати податок на прибуток підприємств за ставкою 9% на суму вказаної дебіторської заборгованості, враховуючи, що фактичне зарахування коштів на рахунок Товариства відбулося 02.10.2026 (після спливу 365 днів) через строки проходження міжнародного переказу ?

3. Якщо Товариство зобов`язане нарахувати податок на прибуток підприємств за ставкою 9 %, просимо надати відповідь яким чином Товариство може відобразити зменшення податкових зобов'язань відповідно до п.п. 137.10.5 п. 137.10 ст. 137 Кодексу у податковій декларації за той самий податковий (звітний) рік, у якому виникло податкове зобов'язання за цією операцією, з урахуванням того, що станом на дату погашення заборгованості податок за такою операцією не був і не міг бути визначений та сплачений до бюджету? Просимо надати відповідь яким чином Товариство може відобразити зменшення податкових зобов'язань відповідно до пп. 137.10.5 п. 137.10 ст. 137 Кодексу у податковій декларації за той самий податковий (звітний) рік, у якому виникло податкове зобов'язання за цією операцією, з урахуванням того, що станом на дату погашення заборгованості податок за такою операцією не був і не міг бути визначений та сплачений до бюджету?

Відповідно до п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667- IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відс. бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 ¹ (крім підпунктів 141.9 ¹.3 і 141.9 ¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Щодо питань 1 - 3

Відповідно до п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах визначається, зокрема, як вартості майна (робіт, послуг), наданих особі, що не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), крім продажу (надання) майна (робіт, послуг) після отримання оплати або за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється протягом 365 календарних днів, наступних за днем:

а) митного оформлення продукції, якщо предметом операції є експорт (вивезення з України) майна;

б) передачі ризиків, пов’язаних з правом власності на майно, якщо предметом операції є реалізація майна на території України або майна, що перебуває за кордоном, без його ввезення та вивезення;

в) оформлення в письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання, якщо предметом операції є надання робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та/або інших майнових або немайнових прав;

г) отримання від особи, яка за дорученням резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах здійснює реалізацію його майна (робіт, послуг) шляхом надання доступу через електронний інтерфейс, надання технічних, організаційних, інформаційних та інших можливостей з використанням інформаційних технологій і систем для встановлення контактів та укладення угод між продавцями і покупцями, звіту про обсяги та вартість реалізованих за дорученням резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах майна (робіт, послуг), крім випадків, якщо у рахунках (квитанціях), наданих такою особою покупцям (замовникам), визначено перелік майна (робіт, послуг) та їх фактичного постачальника. Для цілей цього підпункту база оподаткування визначається виходячи з вартості реалізації майна (робіт, послуг), але не нижче їх звичайної ціни. У разі якщо вартість майна (робіт, послуг) визначена в іноземній валюті, вона перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату передачі майна (надання робіт, послуг). Положення цього підпункту не поширюються на операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах з платниками податку на прибуток підприємств та неприбутковими організаціями, визначеними п. 133.4 ст. 133 цього Кодексу.

Отже, вартість майна (робіт, послуг), наданих у тому числі особі, що не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється після 365 календарних днів, наступних за днем, визначеним у п.п.  135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 розділу ІІІ Кодексу вказується у рядку 24.2 Додатку ДІЯ до рядка 06.3 ДІЯ до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, форма якої затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (із змінами та доповненнями), зареєстрована в Міністерстві юстиції України 11.11.2015 за № 1415/27860 (далі – Додаток ДІЯ), з відображенням у рядку 24 Додатку ДІЯ і подальшим відображенням суми вартості наданого резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах майна (робіт, послуг), яка підлягає оподаткуванню у рядку 25 Додатку ДІЯ.

Таким чином, у разі якщо резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах були надані послуги, плата за які протягом 365 днів не надійшла, то вартість таких послуг включається до бази оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Підпунктом 137.10.5 п. 137.10 ст. 137 Кодексу встановлено, що якщо резиденту Дія Сіті - платнику податку на особливих умовах повністю або частково повернуті (у тому числі після завершення 12-місячного строку або 365-денного строку (строку, визначеного у висновку центрального органу виконавчої влади, що реалізує державну політику економічного розвитку, на перевищення строків розрахунків, визначених законодавством) кошти або майно, раніше надані платником податку за результатами здійснення операції, за якою резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах визначив суму податкових зобов’язань та сплатив відповідну суму до бюджету, сплачений податок у відповідній сумі відображається резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах як зменшення податкових зобов’язань у податковій декларації за податковий (звітний) період, в якому резиденту Дія Сіті - платнику податку на особливих умовах повернуто кошти або майно.

Для цілей цього підпункту повернення резиденту Дія Сіті - платнику податку на особливих умовах коштів або майна включає також:

а) погашення заборгованості, що виникла за операціями із сплати резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах коштів (надання майна, виконання робіт, надання послуг) особам, які не є резидентами Дія Сіті - платниками податку на особливих умовах, за якими резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах визначив суму податкових зобов’язань та сплатив відповідну суму до бюджету;

б) повернення коштів (майна), що були сплачені (передане) у зв’язку із вкладенням в об’єкти інвестицій, розташовані за межами території України, а також одержання коштів (майна) від продажу (іншого відчуження) таких об’єктів інвестицій або як компенсації (відшкодування) їх вартості, за умови що під час здійснення операцій з вкладення коштів (майна) в такі об’єкти інвестицій резидент Дія Сіті - платник податку на особливих умовах визначив суму податкових зобов’язань та сплатив відповідну суму до бюджету.

Кошти та/або майно вважаються повернутими резиденту Дія Сіті, якщо кошти зараховані на відкриті в українських банках рахунки резидента Дія Сіті, а майно передане резиденту Дія Сіті на митній території України або ввезене на митну територію України.

У разі якщо суми коштів та/або вартість майна, що повертаються резиденту Дія Сіті - платнику податку на особливих умовах, виражені в іноземній валюті, вони перераховуються у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України, за яким розраховувалася база оподаткування під час визначення резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах податкових зобов’язань.

Після завершення 12-місячного строку або 365-денного строку розрахунків, за надані товари (роботи, послуги) повернення резиденту Дія Сіті — платнику податку на особливих умовах повністю або частково коштів за такою операцією, сума оплати такої операції вказується у рядку 43 Додатку ДІЯ зі знаком «-», і приймає участь у формуванні значення рядка 41 Додатку ДІЯ щодо зменшення податкових зобов’язань резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах, яке відображається в графі 6.

Отже, у разі якщо вартість наданих послуг юридичній особі, яка не є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, була сплачена контрагентом, то сума такої виплати за поставлені товари (роботи, послуги) відображається у рядку 41 Додатку ДІЯ.

При цьому, у разі якщо термін в 365 днів закінчився в тому ж податковому періоді, в якому заборгованість контрагента була погашена в повному обсязі, то резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах вказує в одній Декларації і збільшення зобов’язання у рядку 24.2 Додатку ДІЯ, у зв’язку з несплатою коштів за надані послуги протягом 365 днів, і зменшення податкових зобов’язань, у зв’язку із поверненням резиденту Дія Сіті – платнику податку на особливих умовах коштів за поставлені товари (виконані роботи, надані послуги), у рядку 43 в тому ж звітному періоді .

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).