Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.10.2026 р. № 6210/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо застосування норм пункту 32 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України (далі – ПКУ) до операцій з постачання товарів, зазначених у зверненні, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ ПКУ, повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є виробником Програмно-апаратного комплексу радіоелектронної боротьби, який класифікується за кодом згідно з УКТ ЗЕД 8543 20 00 00 (далі – Товар) товарної позиції 8543 УКТ ЗЕД.

Замовниками, покупцями та кінцевими отримувачами продукції Товариства є Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України. Оплата постачань здійснюється з відповідних бюджетних рахунків зазначених замовників або за рахунок третіх осіб – благодійних фондів або місцевих бюджетів.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) яка саме з двох підстав звільнення від ПДВ – підпункт «г» підпункту 4 чи підпункт 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ – підлягає застосовуванню до операцій з постачання Товариством (код УКТ ЗЕД 8543 20 00 00), функціональним призначенням якого згідно з технічними умовами є подавлення командних радіоліній ударних безпілотних літальних апаратів, у разі постачання:

1.1 за договорами, укладеними безпосередньо з військовими частинами Збройних Сил України;

1.2 за договорами, укладеними з Державним підприємством, за умови, що кінцевими отримувачами за такими договорами є військові частини Збройних Сил України;

1.3 за договорами, укладеними з благодійними фондами або місцевими бюджетними установами за умови, що кінцевими отримувачами за такими договорами є військові частини Збройних Сил України.

2) чи має підпункт 5 пункту 32 пріоритет застосування як спеціальна норма щoдo Товару, функціональне призначення якого прямо відповідає предмету регулювання цього підпункту (засоби протидії безпілотним літальним апаратам), порівняно із загальнішим за предметом підпунктом «г» підпункту 4 (засобів радіоелектронної розвідки та радіоелектронної боротьби без конкретизації призначення)?

3) який код пільги з податку на додану вартість (14060514 чи 14060555) підлягає зазначенню у податковій накладній та податковій звітності при постачанні Товару:

3.1 за договорами, укладеними безпосередньо з військовими частинами Збройних Сил України;

3.2 за договорами, укладеними з Державним підприємством, за умови, щo кінцевими отримувачами за такими договорами є військові частини Збройних Сил України;

3.3 за договорами, укладеними з благодійними фондами aбo з місцевими бюджетними установами за умови, щo кінцевими отримувачами за такими договорами є військові частини Збройних Сил України.

4) якими саме документами має бути підтверджено фактичне отримання військовими частинами Товару за договорами, укладеними з благодійними фондами aбo з місцевими бюджетними установами?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом України від 17 липня 2020 року
№ 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема, 8543 20 00 00 (тільки для засобів радіоелектронної розвідки та радіоелектронної боротьби, що використовуються в оборонних цілях).

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, зокрема, радіоелектронні засоби виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам, що класифікуються у товарній позиції 8543 згідно з УКТ ЗЕД, у тому числі антидронові рушниці, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб'єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ, відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, виходячи з аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1 (1.2, 1.2, 1.3)

Якщо Товариство здійснює операції з постачання Товару, який класифікується у відповідних товарних позиціях або товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД, перерахованих у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зокрема у товарних позиціях 8543, та є радіоелектронним засобом виявлення та протидії безпілотним літальним апаратам, у тому числі антидроновою рушницею, безпосередньо військовим частинам Збройних Сил України або Державному підприємству, благодійним фондам або місцевим бюджетним установами, то за умови, що кінцевими отримувачами за такими договорами є військові частини Збройних Сил України, операції Товариства з постачання такого товару будуть звільнятися від оподаткування ПДВ відповідно до зазначеного підпункту ПКУ.

Щодо питання 2

Застосування норм, визначених підпунктом 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, залежить від дотримання умов, визначених такими підпунктами ПКУ.

Зокрема, якщо операції Товариства відповідають умовам, визначеним підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ, то Товариство зобов’язане застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений таким підпунктом ПКУ.

Щодо питання 3 (3.1, 3.2, 3.3)

Відповідно до Довідника № 135/1 податкових пільг, що є втратами доходів бюджету станом на 30.09.2026 операціям, що підлягають звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, присвоєно код пільги – 14060555.

Отже, якщо операції Товариства з постачання товарів на митній території України підпадають під звільнення від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5  пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (дотримуються вимоги, визначені вказаним підпунктом ПКУ), то в податковій накладній  потрібно зазначати код пільги – 14060555.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).