Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 23.10.2026 р. № 6221/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства щодо окремих питань оподаткування  ПДВ та, керуючись статтею 52 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство уклало з іншим суб’єктом господарювання (далі – СГ) договір про компенсацію упущеної вигоди. Згідно з договором, СГ реалізує проєкт із будівництва вітрової електростанції (далі – Проєкт). Таке будівництво здійснюється на земельних ділянках, які перебувають у користуванні Товариства відповідно до договорів, укладених з їх власниками – фізичними особами – неплатниками ПДВ.

Для реалізації Проєкту власниками земельних ділянок за погодженням з Товариством надано такі земельні ділянки у сервітутне користування СГ. У зв’язку з неможливістю використання таких земельних ділянок Товариством для ведення своєї господарської діяльності, договором передбачено виплату СГ Товариству компенсації упущеної вигоди. Інших взаємовідносин між Товариством та СГ немає.

У зв’язку з викладеним вище Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступного питання:  чи є обʼєктом оподаткування ПДВ сума компенсації упущеної вигоди, яка виплачується СГ Товариству за описаних у зверненні обставин?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі, якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ.

Загальні положення про договір встановлено Розділом ІІ Книги п’ятої Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Так, згідно з частинами першою, пʼятою статті 626 ЦКУ договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов’язків. Договір є відплатним, якщо інше не встановлено договором, законом або не випливає із суті договору.

Відповідно до статті 6 ЦКУ сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог ЦКУ, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості (частина перша статті 627 ЦКУ). 

Згідно з пунктами «а», «г» частини першої статті 95 Земельного кодексу України (далі – ЗКУ) землекористувачі, якщо інше не передбачено законом або договором, мають право:

самостійно господарювати на землі;

на відшкодування збитків у випадках, передбачених законом.

Умови і порядок відшкодування збитків визначаються Порядком визначення та відшкодування збитків власникам землі та землекористувачам, затвердженим  постановою Кабінету Міністрів України  від 19 квітня 1993 року  № 284 (далі – Порядок № 284).

Відповідно до пункту 1 Порядку № 284 власникам землі та землекористувачам відшкодовуються збитки, заподіяні вилученням (викупом) та тимчасовим зайняттям земельних ділянок, встановленням обмежень щодо їх використання, погіршенням якості ґрунтового покриву та інших корисних властивостей земельних ділянок або приведенням їх у непридатний для використання стан та неодержанням доходів у зв’язку з тимчасовим невикористанням земельних ділянок.

Відшкодуванню підлягають, зокрема:

понесені або необхідні витрати на поліпшення якості земель за період використання земельних ділянок з урахуванням економічних показників, на незавершене сільськогосподарське виробництво (оранка, внесення добрив, посів, інші види робіт), на розвідувальні та проектні роботи:

інші збитки власників землі і землекористувачів, у тому числі орендарів, включаючи і неодержані доходи, якщо вони обґрунтовані.

Неодержаний доход – це доход, який міг би одержати власник землі, землекористувач, у тому числі орендар, із земельної ділянки і який він не одержав внаслідок її вилучення (викупу) або тимчасового зайняття, обмеження прав, погіршення якості землі або приведення її у непридатність для використання за цільовим призначенням у результаті негативного впливу, спричиненого діяльністю підприємств, установ, організацій та громадян  (пункт 3 Порядку № 284).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом  2 розділу XX Кодексу.

Відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування є, зокрема, операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 Кодексу.

Постачання товарів – будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті  14 розділу І ПКУ).

Постачання послуг – будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185  пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг. До складу договірної (контрактної) вартості не включаються суми неустойки (штрафів та/або пені), три проценти річних від простроченої суми та інфляційні витрати, відшкодування шкоди, у тому числі відшкодування упущеної вигоди за рішеннями міжнародних комерційних та інвестиційних арбітражів або іноземних судів, що отримані платником податку внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)).

З урахуванням викладеного вище, платники податків при визначенні порядку оподаткування здійснюваних ними операцій повинні керуватися одним із основних принципів бухгалтерського обліку − превалювання сутності над формою (операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з їх юридичної форми (стаття 4 Закону № 996)). Для цілей податкового обліку беруться до уваги економічні наслідки, створені господарськими операціями, а не особливості оформлення таких операцій.

Відповідно до норм пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ обʼєктом оподаткування ПДВ є операції з постачання товарів/послуг, тому безпосередньо сума компенсації упущеної вигоди не може розглядатися як обʼєкт оподаткування ПДВ.

Згідно з нормами, визначеними пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, до бази оподаткування ПДВ не включається, зокрема, відшкодування шкоди, за умови якщо таке відшкодування отримане платником ПДВ внаслідок невиконання або неналежного виконання договірних зобов’язань.

Разом з тим, з огляду на описану у зверненні ситуацію, мають місце договірні відносини Товариства з іншою особою (СГ) щодо компенсації упущеної вигоди, яка виплачується Товариству як землекористувачу у зв’язку з неможливістю користуватися земельними ділянками, тимчасово зайнятими / використання яких обмежено у зв’язку з будівництвом вітрової електростанції, що не пов’язано з невиконанням чи неналежним виконанням договірних зобов’язань.

Отже, кошти, які згідно з договором надходять землекористувачу у розмірі вартості компенсації упущеної вигоди у зв’язку з неможливістю використання у господарській діяльності земельних ділянок, за своєю фактичною сутністю мають розглядатися як оплата вартості послуг з користування земельними ділянками, операції з постачання яких відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 розділу ІІ ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.