Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6241/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

Державна податкова служба України розглянула звернення та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації Товариство в окремих випадках отримує від нерезидентів – контрагентів товари та послуги на безоплатній основі.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію, зокрема, з таких питань:

1. Чи підлягає коригуванню фінансовий результат податкового періоду на суму 30 відсотків вартості отриманих товарів (послуг) згідно з п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, якщо такі товари (послуги) отримано безоплатно від контрагента-нерезидента, державну реєстрації якого неможливо встановити?

2. Чи підлягає коригуванню фінансовий результат податкового періоду на суму 30 відсотків вартості отриманих товарів (послуг) згідно з п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, якщо такі товари (послуги) отримано безоплатно від контрагента-нерезидента, організаційно-правову форму якого неможливо встановити?

Щодо питань 1 – 2

Відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Згідно з абзацом четвертим п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30 відсотків вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та п.п. 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 Кодексу), придбаних, зокрема, у нерезидентів, організаційно-правова форма яких включена до переліку організаційно-правових форм, затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до п.п. 39.2.1.21 п.п. 39.2.1 п. 39.2 ст. 39 цього Кодексу, які не сплачують податок на прибуток (корпоративний податок), у тому числі податок з доходів, отриманих за межами держави (території) реєстрації таких нерезидентів, та/або не є податковими резидентами держави (території), в якій вони зареєстровані як юридичні особи.

Згідно з абзацом п’ятим п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується на всю суму вартості товарів, у тому числі необоротних активів (крім активів з права користування за договорами оренди), робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 і п.п. 140.5.6 цього пункту, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 Кодексу), придбаних у нерезидентів, визначених абзацами третім і четвертим цього підпункту, якщо такі операції не мають ділової мети. Обов’язок доведення обставин, передбачених цим абзацом, покладається на контролюючий орган із застосуванням відповідних положень ст. 39 Кодексу. При цьому інші коригування, передбачені цим підпунктом, не застосовуються, а сума цього коригування щодо такої операції зменшується на суму коригування, передбаченого абзацом першим цього підпункту, якщо платник податку самостійно вже застосував це коригування щодо такої операції.

Вимоги п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат/доходів підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 Кодексу, але без подання звіту (абзац шостий п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу).

Норми цього підпункту застосовуються за результатами податкового (звітного) року (абзац дев’ятий п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу).

Отже, якщо платник податків здійснював операції з безоплатного отримання товарів (послуг) від контрагента-нерезидента, то відповідно відсутні витрати на придбання таких товарів (послуг), і різниця для коригування фінансового результату згідно з п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 140 Кодексу не виникає.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).