Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6242/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації заявник діє від імені резидента Чеської Республіки. В Україні Філія акредитована як відокремлений підрозділ іноземної неурядової організації та не є платником податку на прибуток підприємств в Україні, оскільки не здійснює діяльності, що підпадає під визначення постійного представництва нерезидента відповідно до норм Кодексу.

Філія у межах статутної діяльності планує реалізувати благодійний проєкт для надання благодійної допомоги мешканцям різних міст України, які постраждали від збройної агресії.

Для реалізації проєкту донор планує надати фінансування юридичній особі будь-якої організаційно-правової форми із числа передбачених для створення благодійних організацій або громадських об’єднань, яка зареєстрована згідно із законодавством України, є резидентом України та має офіційний статус неприбуткової організації.

Така юридична особа будь-якої організаційно-правової форми із числа передбачених для створення благодійних організацій або громадських об’єднань, яка зареєстрована згідно із законодавством України, є резидентом України та має офіційний статус неприбуткової організації згодом передасть фінансування для виконання проєкту на підставі договору цільової благодійної пожертви.

Заявник запитує:

1. Чи можна віднести дохід у вигляді благодійних внесків, отриманих Філією від юридичної особи будь-якої організаційно-правової форми з числа передбачених для створення благодійних організацій або громадських об’єднань, яка зареєстрована згідно із законодавством України, є резидентом України і має офіційний статус неприбуткової організації, до «Інших доходів», які на підставі п. 1 ст. 21 міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування оподатковуються за правилами Чеської Республіки і підлягають звільненню від оподаткування в Україні?

2. У який спосіб Філія має надати податковому агенту (юридичній особі будь-якої організаційно-правової форми з числа передбачених для створення благодійних організацій або громадських об’єднань, яка зареєстрована згідно із законодавством України, є резидентом України і має офіційний статус неприбуткової організації), довідку (або її нотаріальну засвідчену копію), яка підтверджує статус резидента Чеської Республіки, від імені якого діє Філія?

3. Чи буде достатнім долучити таку довідку як додаток до договору цільової благодійної пожертви та включити до його тексту податкові застереження щодо оподаткування благодійних внесків за правилами законодавства Чеської Республіки?

4. У який момент така довідка має бути надана юридичній особі будь-якої організаційно-правової форми з числа передбачених для створення благодійних організацій або громадських об’єднань, яка зареєстрована згідно із законодавством України, є резидентом України і має офіційний статус неприбуткової організації, зокрема, під час укладання договору або у момент виплати благодійного внеску?

Щодо питання 1

Відповідно до п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Доходами, отриманими нерезидентом із джерелом походження з України, зокрема, є доходи у вигляді благодійних внесків та пожертвувань на користь нерезидентів (п.п. «ї» пп. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу).

Згідно з п.п. 141.4.1 п. 141.4 ст. 141 Кодексу доходи, отримані нерезидентом із джерелом їх походження з України, оподатковуються в порядку і за ставками, визначеними цією статтею.

Підпунктом 141.4.2. п.141.4 ст.141 Кодексу передбачено, що резидент, у тому числі фізична особа - підприємець, фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, або суб'єкт господарювання (юридична особа чи фізична особа підприємець), який обрав спрощену систему оподаткування, або інший нерезидент, який провадить господарську діяльність через постійне представництво на території України, які здійснюють на користь нерезидента або уповноваженої ним особи будь-яку виплату з доходу з джерелом його походження з України, отриманого таким нерезидентом (у тому числі на рахунки нерезидента, що ведуться в національній валюті), утримують податок з таких доходів, зазначених у підпункті 141.4.1 цього пункту, за ставкою в розмірі 15 відсотків (крім доходів, зазначених у підпунктах 141.4.4 - 141.4.6 та 141.4.11 цього пункту) їх суми та за їх рахунок, що сплачується до бюджету під час такої виплати, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України з країнами резиденції осіб, на користь яких здійснюються виплати, що набрали чинності. Вимоги цього абзацу не застосовуються до доходів нерезидентів, що отримуються ними через їх постійні представництва на території України.

Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені цим Кодексом, застосовуються правила міжнародного договору (п. 3.2 ст. 3 Кодексу).

Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України регулюється ст. 103 Кодексу.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами пункту 103.4 цієї статті.

Пунктом 1 ст. 21 «Інші доходи» Конвенції між Урядом України і Урядом Чеської Республіки про уникнення подвійного оподаткування та попередження податкових ухилень стосовно податків на доходи і майно (ратифіковано Законом № 503-XIV (503-14) від 17.03.99) (далі - Конвенція) передбачено, що види доходів резидента Договірної Держави,  незалежно від джерела їх виникнення, про які не йдеться у попередніх статтях цієї Конвенції, будуть оподатковуватись тільки в цій Державі.

Таким чином, до видів доходів, які не охоплюються відповідними статтями Конвенції, буде застосовуватися положення п. 1 ст. 21 Конвенції, згідно з якими такі доходи будуть оподатковуватися тільки Чеській Республіці.

Щодо питань 2 - 4

Порядок застосування міжнародного договору України про уникнення подвійного оподаткування стосовно повного або часткового звільнення від оподаткування доходів нерезидентів із джерелом їх походження з України передбачено ст. 103 Кодексу.

Відповідно до п. 103.2 ст. 103 Кодексу особа (податковий агент) має право самостійно застосувати звільнення від оподаткування або зменшену ставку податку, передбачену відповідним міжнародним договором України на час виплати доходу нерезиденту, якщо такий нерезидент є бенефіціарним (фактичним) отримувачем (власником) доходу (якщо відповідна умова передбачена міжнародним договором) і є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України.

Застосування міжнародного договору України в частині звільнення від оподаткування або застосування пониженої ставки податку дозволяється тільки за умови надання нерезидентом особі (податковому агенту) документа, який підтверджує статус податкового резидента згідно з вимогами п. 103.4 ст.103 Кодексу (абзац 2 п. 103.2 ст. 103 Кодексу).

Підставою для звільнення (зменшення) від оподаткування доходів із джерелом їх походження з України є подання нерезидентом з урахуванням особливостей, передбачених пунктами 103.5 і 103.6 цієї статті, особі (податковому агенту), яка виплачує йому доходи, довідки (або її нотаріально засвідченої копії), яка підтверджує, що нерезидент є резидентом країни, з якою укладено міжнародний договір України (далі - довідка), а також інших документів, якщо це передбачено міжнародним договором України (п. 103.4 ст. 103 Кодексу).

Довідка видається компетентним (уповноваженим) органом відповідної країни, визначеним міжнародним договором України, за формою, затвердженою згідно із законодавством відповідної країни, і повинна бути належним чином легалізована, перекладена відповідно до законодавства України (п. 103.5 ст. 103 Кодексу).

Відповідно до п. 103.8 ст. 103 Кодексу, особа, яка виплачує доходи нерезидентові у звітному (податковому) році, у разі подання нерезидентом довідки з інформацією за попередній звітний податковий період (рік) може застосувати правила міжнародного договору України, зокрема щодо звільнення (зменшення) від оподаткування, у звітному (податковому) році з отриманням довідки після закінчення звітного (податкового) року.

Також, звертаємо увагу, що будь-які висновки щодо оподаткування доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України можуть надаватися за результатами детального вивчення умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).