Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6249/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Організація є громадським об’єднанням, внесеним до Реєстру неприбуткових установ та організацій за ознакою неприбутковості 0032, та не зареєстрована платником ПДВ. Організація має намір безоплатно передати раніше отримане нею як гуманітарну допомогу обладнання, призначене для забезпечення енергетичної автономності та енергоефективності набувачів допомоги протягом опалювального сезону, зокрема, теплогенераційне обладнання (котли та пальники) італійського виробництва, модульні котельні та інше супутнє обладнання (далі – Обладнання), на користь набувачів допомоги (далі – Набувачі): комунальним підприємствам, підприємствам теплової комунальної енергетики та операторам теплопостачання будь-якої форми власності, визначеним набувачами органами державної влади України чи органами місцевого самоврядування (надалі – Оператори теплопостачання); закладу вищої освіти державної форми власності, засновником якого є Міністерство освіти і науки України. Вартість Обладнання значно перевищує суму 1 млн грн. Передачу Обладнання передбачається здійснювати на підставі договорів про надання благодійної допомоги, зокрема з урахуванням листів відповідних органів державної влади України, органів місцевого самоврядування або Міністерства освіти і науки України.

Враховуючи викладене, Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.

1) Чи може Організація застосовувати положення підпункту 69.12 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ до операцій з надання благодійної допомоги з огляду на те, що вона внесена до Реєстру неприбуткових установ та організацій за ознакою неприбутковості 0032? Чи потрібно для цього передбачити надання благодійної допомоги серед основних цілей діяльності в установчих документах Організації?

2) Чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене абзацом другим підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, на операцію з безоплатної передачі Оператору основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, якщо така передача здійснюється за рішенням органу державної влади або органу місцевого самоврядування? Чи залежить застосування того звільнення від статусу сторін як платників ПДВ? Чи враховується така операція при визначенні обсягу операцій для обов’язкової реєстрації платником ПДВ згідно з пунктом 181.1 статті 181 розділу V ПКУ?

3) Чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене підпунктом 197.1.23 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, у разі здійсненні операції з безоплатної передачі модульної (мобільної) котельні як обладнання закладу вищої освіти державної форми власності, внесеному до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави? Чи враховується така операція при визначенні обсягу операцій для обов’язкової реєстрації платником ПДВ згідно з пунктом 181.1 статті 181 розділу V ПКУ? Чи впливає на застосування такого звільнення наявність листа Міністерства освіти і науки України?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктом 5.3 статті 5 розділу І ПКУ інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (далі – Закон № 5073), що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.

Згідно з пунктом 3 частини першої статті 1 Закону № 5073 благодійна організація − юридична особа приватного права, установчі документи якої визначають благодійну діяльність в одній чи кількох сферах, визначених Законом № 5073, як основну мету її діяльності.

Відповідно до статті 13 Закону № 5073 благодійна організація може бути створена як благодійне товариство, благодійна установа чи благодійний фонд з урахуванням особливостей, визначених Законом № 5073 та іншими законами України.

Згідно з статтею 1 Закону України від 22 березня 2012 року № 4572-VI «Про громадські об'єднання» громадське об'єднання – це добровільне об'єднання фізичних осіб та/або юридичних осіб приватного права для здійснення та захисту прав і свобод, задоволення суспільних, зокрема економічних, соціальних, культурних, екологічних, та інших інтересів.

Правові, організаційні, соціальні засади отримання, надання, оформлення, розподілу і контролю за цільовим використанням гуманітарної допомоги визначає Закон України від 22 жовтня 1999 року № 1192-XIV «Про гуманітарну допомогу».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Під безоплатно наданими товарами розуміються, зокрема товари, що надаються згідно з договорами дарування, іншими договорами, за якими не передбачається грошова або інша компенсація вартості таких товарів чи їх повернення, або без укладення таких договорів (підпункт 14.1.13 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об’єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою, зазначеною у підпункті «а» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, яка є основною, а саме 20 відсотків (пункт 194.1 статті 194 розділу V ПКУ).

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 п. 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Водночас підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ визначено, що звільняються від оподаткування ПДВ операції з надання благодійної допомоги, зокрема безоплатне постачання товарів/послуг благодійним організаціям, утвореним і зареєстрованим відповідно до законодавства, а також надання такої допомоги благодійними організаціями набувачам (суб'єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації.

Під безоплатним постачанням слід розуміти постачання товарів/послуг благодійним організаціям та набувачам благодійної допомоги без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації. У разі недотримання умов, визначених підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, такі операції оподатковуються на загальних підставах.

Не підлягають звільненню від оподаткування операції з надання благодійної допомоги у вигляді зазначених у розділі VI ПКУ підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV ПКУ), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

Згідно з підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з безоплатної передачі в державну власність чи комунальну власність територіальних громад сіл, селищ, міст або у їх спільну власність об'єктів усіх форм власності, які перебувають на балансі одного платника податку і передаються на баланс іншого платника податку, якщо такі операції проводяться за рішенням Кабінету Міністрів України, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень.

Норми підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ поширюються також на операції з безоплатної передачі об'єктів з балансу юридичної особи будь-якої форми власності на баланс іншої юридичної особи, яка перебуває в державній або комунальній власності, що проводяться за рішенням органу державної влади України або органу місцевого самоврядування, прийнятим у межах їх повноважень та за рішенням юридичних осіб, у разі передачі основних засобів інфраструктури залізничного транспорту, незалежно від того, чи є суб'єкти операції платниками податку.

Відповідно до підпункту 197.1.23 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з безкоштовної передачі приладів, обладнання, матеріалів, крім підакцизних, науковим установам та науковим організаціям, вищим навчальним закладам, внесеним до Державного реєстру наукових установ, яким надається підтримка держави.

Водночас відповідно до абзацу четвертого пункту 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово, протягом дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ. До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ операцій норми пункту 198.5 статті 198 розділу V ПКУ не застосовуються.

Порядок реєстрації особи як платника ПДВ та анулювання такої реєстрації регулюється статтями 180 − 184 розділу V ПКУ та регламентується Положенням про реєстрацію платників ПДВ, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 14.11.2014 № 1130, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 17.11.2014 за № 1456/26233.

Коло осіб, які для цілей оподаткування ПДВ мають право або зобов'язані бути зареєстровані як платники податку, визначено у підпункті 14.1.139 пункту 14.1 статті 14 розділу І та пункті 180.1 статті 180 розділу V ПКУ. Зокрема, такою особою є юридична особа, створена відповідно до закону у будь-якій організаційно-правовій формі.

Статтями 181 та 182 розділу V ПКУ визначено умови для реєстрації особи як платника ПДВ, відповідно до яких реєстрація особи як платника ПДВ може здійснюватися як в обов'язковому порядку, так і за добровільним рішенням особи.

Відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, у тому числі операцій з постачання товарів/послуг з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі (зокрема, але не виключно шляхом встановлення спеціального застосунку або додатку на смартфонах, планшетах чи інших цифрових пристроях), нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 1 млн гривень (без урахування ПДВ), така особа зобов'язана зареєструватися як платник ПДВ у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) з дотриманням вимог, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, крім особи, яка є платником єдиного податку першої – третьої групи.

Згідно із розділами V та ХХ ПКУ до оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг належать операції, що підлягають оподаткуванню за основною ставкою ПДВ, ставкою 7, 14 відсотків, нульовою ставкою ПДВ та звільнені (умовно звільнені) від оподаткування ПДВ. Операції, які не є об’єктом оподаткування, не приймаються у розрахунок для визначення граничного обсягу операцій, по досягненню якого особа повинна зареєструватися як платник ПДВ.

Відповідно до пунктів 183.1 та 183.2 статті 183 розділу V ПКУ для здійснення такої реєстрації особа не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто зазначеного вище обсягу оподатковуваних операцій з постачання товарів/послуг, повинна подати до контролюючого органу за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву платника ПДВ за формою № 1-ПДВ (далі – Заява).

При цьому будь-яка особа, яка підлягає обов’язковій реєстрації як платник ПДВ у випадках та в порядку, передбачених статтею 183 розділу V ПКУ, але не подала до контролюючого органу Заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату ПДВ на рівні зареєстрованого платника ПДВ без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування податку (пункт 183.10 статті 183 розділу V ПКУ).

Водночас згідно з підпунктом 69.12 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ операції, передбачені підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, що здійснені протягом періоду дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, громадськими об'єднаннями та/або благодійними організаціями, не включаються такими громадськими об'єднаннями або благодійними організаціями при визначенні загальної суми для обов'язкової реєстрації платником ПДВ відповідно до статті 181 розділу V ПКУ.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Операції з безоплатної передачі товарів/послуг набувачам відповідно до підпунктів 14.1.191 та 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ підпадають під визначення операцій з постачання товарів/послуг та згідно з підпунктами «а» та «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ.

Проте у разі виконання умов, визначених підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, операції з надання благодійної допомоги будуть звільнятися від оподаткування ПДВ.

До таких умов, зокрема, належить:

однією із сторін при здійсненні таких операцій повинен бути обов’язково суб’єкт, що має статус благодійної організації, утвореної і зареєстрованої відповідно до законодавства;

постачання благодійної допомоги повинно бути безоплатним, а саме без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації;

благодійна допомога не повинна надаватися у вигляді зазначених у розділі VI ПКУ підакцизних товарів, цінних паперів (крім наданих ендавментів, зазначених у розділі IV ПКУ), нематеріальних активів і товарів/послуг, призначених для використання в господарській діяльності.

З огляду на описану у зверненні ситуацію, жодна зі сторін, які приймають участь у безоплатному постачанні Обладнання (Організація чи Набувач), не мають статусу благодійної організації, утвореної і зареєстрованої відповідно до законодавства, то зазначені у зверненні операції з безоплатного постачання Обладнання не підпадають під режим звільнення від оподаткування ПДВ, визначений підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ.

Внесення змін до установчих документів Організації щодо визначення благодійної діяльності однією з основних цілей її діяльності не надає Організації статусу благодійної організації у розумінні Закону № 5073, якщо Організація не створена в одній з організаційно-правових форм, передбачених статтею 13 Закону № 5073.

Водночас визначати об’єкт оподаткування ПДВ та застосовувати режим звільнення від оподаткування ПДВ мають право особи, які зареєстровані платниками ПДВ. Особа, яка не зареєстрована як платник ПДВ (у тому числі благодійна організація), при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг податкові зобов’язання з ПДВ не визначає та до вартості товарів/послуг, що постачаються, суму ПДВ не додає.

При обрахунку загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ для цілей реєстрації як платника ПДВ відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ необхідно враховувати обсяги операцій з постачання товарів/послуг, які підлягають оподаткуванню згідно з розділом V ПКУ, здійснених протягом останніх 12 календарних місяців, тобто обсяги тих операції, що підпадають під об’єкт оподаткування ПДВ.

Враховуючи норми підпункту 69.12 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX ПКУ, операції громадських об’єднань та/або благодійних організацій (з безоплатного (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) постачання товарів/послуг набувачам (суб’єктам) благодійної допомоги відповідно до законодавства про благодійну діяльність та благодійні організації, які передбачені підпунктом 197.1.15 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ та здійснені протягом періоду дії воєнного стану в Україні, не враховуються особами, які здійснюють такі операції, при обрахунку ними загальної суми від здійснення операцій з постачання товарів/послуг для визначення необхідності реєстрації платником ПДВ в обов’язковому порядку.

Щодо питання 2

Застосування норм підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ можливе за умови одночасного виконання таких вимог:

передача повинна здійснюватися на безоплатній основі;

операція повинна здійснюватися між двома платниками ПДВ або між двома юридичними особами;

передача повинна відбуватися виключно у державну або комунальну власність;

операція повинна здійснюватися на підставі прийнятого відповідного рішення Уряду, центральних та місцевих органів виконавчої влади, органів місцевого самоврядування.

За умови дотримання вимог, визначених підпунктом 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, операція Організації з безоплатної передачі Оператору згідно з рішенням відповідного органу, прийнятим у межах їх повноважень, основних засобів інфраструктури залізничного транспорту звільняється від оподаткування ПДВ.

Оскільки Організація не зареєстрована платником ПДВ, вона не застосовує звільнення від оподаткування ПДВ.

Водночас якщо операція з безоплатної передачі Обладнання підпадає під звільнення, передбачене абзацом другим підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, така операція за загальним правилом враховується при визначенні обсягу операцій для обов’язкової реєстрації платником ПДВ відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ.

Щодо питання 3

Для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.23 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ мають бути дотримані умови, визначені цим підпунктом, зокрема щодо виду безоплатно переданого майна та статусу його отримувача.

Отже, якщо модульна (мобільна) котельна та інше Обладнання за своїми характеристиками належать до обладнання, не є підакцизними товарами, а заклад вищої освіти відповідає вимогам, установленим підпунктом 197.1.23 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, операція з їх безоплатної передачі звільняється від оподаткування ПДВ.

Оскільки Організація не зареєстрована платником ПДВ, положення підпункту 197.1.23 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ нею не застосовуються.

За загальним правилом операцій з постачання товарів/послуг, звільнені від оподаткування ПДВ (у тому числі відповідно до підпункту 197.1.16 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ) враховуються при визначенні обсягу операцій для обов’язкової реєстрації платником ПДВ відповідно до пункту 181.1 статті 181 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).