Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.10.2026 р. № 6357/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ і підпунктом «в» підпункту 69.41.3 підпункту 69.41 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та здійснює діяльність на ринку електричної енергії на підставі ліцензії на постачання електричної енергії споживачу.

Товариство придбаває електричну енергію за двосторонніми договорами купівлі-продажу. Згідно з умовами окремих договорів ціна електричної енергії визначається за формулою, яка передбачає застосування погодинного цінового показника ринку  «на добу наперед» (далі – РДН) із застосуванням погодженого сторонами коефіцієнта продавця. В липні 2026 року внаслідок коливань цін на ринку електричної енергії договірна ціна реалізації електричної енергії за окремими операціями була нижча за ціну її придбання.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з такого питання.

1. Чи має право Товариство відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ визначати базу оподаткування ПДВ за операціями з постачання електричної енергії виходячи з договірної вартості, розрахованої із застосуванням погодинного цінового показника РДН та погодженого сторонами коефіцієнта продавця, без збільшення такої бази до ціни придбання електричної енергії, якщо договірна ціна є нижчою за ціну придбання?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.2 і 5.3 статті 5 розділу І ПКУ у разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові, економічні та організаційні засади функціонування ринку електричної енергії, а також відносини, пов'язані з виробництвом, передачею, розподілом, купівлею-продажем, постачанням електричної енергії для забезпечення надійного та безпечного постачання електричної енергії споживачам регулюються Законом України від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії» зі змінами (далі – Закон № 2019).

Ринок електричної енергії – це система відносин, що виникають під час здійснення купівлі-продажу електричної енергії та/або допоміжних послуг, передачі та розподілу, постачання електричної енергії споживачам (пункт 157 частини першої статті 1 Закону № 2019).

Організований сегмент ринку електричної енергії – це ринок «на добу наперед», внутрішньодобовий ринок та балансуючий ринок (пункт 117 частини першої статті 1 Закону № 2019).

Відповідно до частини третьої статті 75 Закону № 2019 учасники ринку «на добу наперед» та внутрішньодобового ринку, які купують електричну енергію на цих ринках, вносять плату за куплену електричну енергію, у тому числі за процедурою від’ємної ціни, виключно на поточний рахунок із спеціальним режимом використання оператора ринку в одному з уповноважених банків.

При цьому, поточний рахунок із спеціальним режимом використання – це рахунок, відкритий в уповноваженому банку і призначений для забезпечення проведення розрахунків відповідно до Закону № 2019 (пункт 142 частини першої статті 1 Закону № 2019).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Під постачанням товарів розуміється будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. З метою застосування терміна «постачання товарів» електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ встановлено, що база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

При цьому база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг, база оподаткування операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг не може бути нижче звичайних цін, а база оподаткування операцій з постачання необоротних активів не може бути нижче балансової (залишкової) вартості за даними бухгалтерського обліку, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснюються такі операції (у разі відсутності обліку необоротних активів –  виходячи із звичайної ціни), за винятком:

товарів (послуг), ціни на які підлягають державному регулюванню;

газу, який постачається для потреб населення;

електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ і вказаних вище нормативно-правових актів, опису питання і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Згідно з загальними правилами, визначеними пунктом 188.1 статті 188 розділу V ПКУ, база оподаткування ПДВ за операціями з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості, яка не може бути нижче ціни придбання таких товарів/послуг. Водночас до операцій з постачання електричної енергії, ціна на яку склалася на ринку електричної енергії, зазначене вище обмеження не застосовується.

Таким чином, якщо постачання електроенергії здійснюється платником податку за ціною, яка нижча за ціну придбання такої електроенергії, та така ціна склалася на ринку електричної енергії, то база оподаткування ПДВ за такою операцією має визначатися виходячи із договірної вартості такої електроенергії.

З метою з’ясування питання щодо віднесення до ціни, що склалася на ринку електричної енергії, договірної ціни, визначеної за формулою, що передбачає застосування погодинного цінового показника «на добу вперед» (РДН) із застосуванням погодженого сторонами коефіцієнта продавця, ДПС рекомендує звернутися до Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг, як до державного колегіального органу, одним із основних завдань якого є забезпечення проведення цінової і тарифної політики, зокрема у сфері теплопостачання, централізованого водопостачання та водовідведення.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).