Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6256/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо податкових наслідків з ПДВ, в описаній у зверненні ситуації, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює виробництво та постачання озброєння та військової техніки (товарів оборонного призначення) для забезпечення потреб Збройних Сил України та інших військових формувань.

Товариство укладає (має намір укласти) договір на постачання озброєння та військової техніки (товарів оборонного призначення), який відповідно до Закону України від 17.07.2020 № 808-ІХ «Про оборонні закупівлі» із змінами та доповненнями (далі - Закон № 808) має статус державного контракту (договору). Товариство виступає виконавцем цього державного контракту (договору). Згідно з умовами договору та/або сертифікатом кінцевого споживача, кінцевим отримувачем зазначеної продукції є військова частина - військове формування, що входить до складу Збройних Сил України (далі – ЗСУ).

Предметом постачання є «Комплекс розміщення дронів. Комплект пускових контейнерів для запуску дронів» (далі – Комплекс). За експертним висновком Торгово-промислової палати Комплекс класифікується за товарною підкатегорією 8805 10 90 00 згідно з УКТ ЗЕД (обладнання стартове для літальних апаратів; палубні гальмові або аналогічні пристрої; наземні тренажери для льотного складу; їх частини).

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи належить Комплекс, який класифікується за товарною підкатегорією 8805 10 90 00 згідно з УКТ ЗЕД, до категорії товарів оборонного призначення у розумінні пункту 29 частини першої статті 1 Закону № 808?

2) чи охоплює перелік груп, товарних позицій і підкатегорій, установлених абзацами «а»–«о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, товарну підкатегорію 8805 10 90 00 УКТ ЗЕД повністю або частково? Якщо так, зазначити конкретний абзац підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, у якому передбачено код 8805 10 90 00 або його відповідну частину, а також умови застосування передбаченого цією нормою звільнення від оподаткування ПДВ?

3) чи має Товариство право застосувати режим звільнення від оподаткування ПДВ до операції з постачання Комплексу згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, якщо кінцевим отримувачем відповідно до умов договору та/або сертифіката кінцевого споживача визначена військова частина (військове формування, що входить до складу ЗСУ)?

4) чи передбачена законодавством України інша норма (пункт, підпункт ПКУ або інший нормативно-правовий акт), на підставі якої Товариство мало б право застосувати звільнення від оподаткування ПДВ до цієї операції? Якщо такої норми немає, підтвердити, що операція з постачання Комплексу підлягає оподаткуванню ПДВ на загальних підставах за ставкою, встановленою пунктом 194.1 статті 194 розділу V ПКУ?

5) якщо внаслідок розгляду питань 1-4 постачання Комплексу підлягає оподаткуванню ПДВ на загальних підставах: чи передбачені законодавством України інші правові механізми, окрім звільнення від оподаткування ПДВ за пунктом 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, застосування яких дозволило б уникнути збільшення вартості Комплексу на суму ПДВ і додаткового навантаження на бюджет Отримувача? Якщо такі механізми не передбачені - просимо чітко зазначити про це.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом № 808.

Згідно з пунктами 2, 10, 17, 28 та 29 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808:

виконавець державного контракту (договору) з оборонних закупівель (далі – виконавець державного контракту (договору) – суб’єкт господарювання незалежно від організаційно-правової форми та форми власності або іноземний суб’єкт господарювання (інша іноземна юридична особа) чи об’єднання юридичних осіб, з якими укладено державний контракт (договір) за результатами проведення закупівель, визначених Законом № 808;

державні замовники у сфері оборони (далі – державні замовники) – визначені Кабінетом Міністрів України центральні органи виконавчої влади, інші державні органи, військові формування, утворені відповідно до законів України;

державний контракт (договір) (далі – державний контракт (договір)) – угода, укладена у письмовій формі державним замовником від імені держави з виконавцем відповідно до затверджених планів закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення;

співвиконавці/субпідрядники – суб’єкти господарювання незалежно від їх форми власності, іноземні суб’єкти господарювання, які залучаються виконавцями державних контрактів (договорів) на підставі договорів, у тому числі зовнішньоекономічних договорів (контрактів), до виконання укладених із державним замовником державних контрактів (договорів);

товари оборонного призначення – озброєння, військова та спеціальна техніка, зброя і боєприпаси, спеціальні комплектувальні вироби для їх виготовлення та експлуатації, матеріали та обладнання, спеціально призначені для їх розроблення, виготовлення або використання, спеціальні технічні засоби, технічні засоби розвідки, засоби технічного та криптографічного захисту інформації, засоби спеціального зв’язку, космічна техніка військового та подвійного призначення, засоби індивідуального захисту (бронежилети всіх класів захисту, протиударні, кулезахисні шоломи, комплекти протиударного захисту тощо), спеціальні засоби (кайданки, кийки, засоби, споряджені речовинами сльозогінної, світлошумової дії тощо), спеціальні (спеціалізовані) транспортні засоби; комп’ютерна, оптична, вимірювальна та інша техніка; спеціальний формений одяг, необхідний для виконання завдань правоохоронними органами, структурними підрозділами органів виконавчої влади, що реалізують державну політику у сферах забезпечення охорони прав і свобод людини, інтересів суспільства і держави, протидії злочинності, підтримання публічної безпеки і порядку, військовими формуваннями з правоохоронними функціями, товари подвійного використання для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, розвитку обороноздатності держави та системи національної стійкості, а також будь-які інші товари, які закуповуються державними замовниками, визначеними згідно з пунктом 10 частини першої статті 1 розділу І Закону № 808, для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони.

Відповідно до статті 8 Закону № 808 виконавець державного контракту (договору), зокрема:

поставляє товари, виконує роботи та надає послуги оборонного призначення відповідно до умов державного контракту (договору);

залучає до виконання державного контракту (договору) співвиконавців/субпідрядників оборонних закупівель.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Відповідно до підпунктів «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються щодо таких операцій (останній абзац пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ).

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

З питання віднесення зазначеного у зверненні товару (Комплексу) до категорії товарів оборонного призначення відповідно до Закону № 808 та визначення умов, за яких товари можуть набути статусу товарів оборонного призначення, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства оборони України як до головного органу у сфері здійснення оборонних закупівель.

Щодо питань 2, 3

Умови (підстави), при дотриманні яких застосовується режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 4 або підпунктом 5  пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, визначено у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням норм Закону № 808).

Операції з постачання товарів на митній території України підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 4  пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ  за умови, що:

такі товари належать до категорії товарів оборонного призначення, визначених пунктом 29 статті 1 Закону № 808, та класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ (з урахуванням зазначених у таких абзацах обмежень);

постачання товарів оборонного призначення здійснюється у межах державного контракту;

постачальник товарів оборонного призначення є виконавцем або співвиконавцем державного контракту (договору) у розумінні норм Закону № 808;

покупець є державним замовником у розумінні норм Закону № 808.

Операції з постачання на митній території України товарів підлягатимуть звільненню від оподаткування ПДВ згідно з підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ за умови, що: 

- товари належать до категорії товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ;

- кінцевим отримувачем товарів відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено:

правоохоронні органи;

Міністерство оборони України;

Збройні Сили України та інші військові формування;

добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України;

інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України;

підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі недотримання визначених підпунктом 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ умов вказана вище операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Якщо товар та його код згідно з УКТ ЗЕД, не зазначений у підпунктах 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операцію з постачання такого товару на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаними вище підпунктами ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

Оскільки товар (Комплекс), який класифікується за кодом 8805 10 90 00 згідно з УКТ ЗЕД не зазначений у підпункті 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операцію Товариства з постачання Комплексу на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаним вище підпунктом ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

Щодо питання 5-4

До операцій з постачання товару (Комплекс), який класифікується за кодом 8805 10 90 00 згідно з УКТ ЗЕД, звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ не застосовується. Інші правові механізми звільнення від оподаткування ПДВ для операцій з постачання такого товару не передбачені.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).