Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.10.2026 р. № 6311/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства… щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України  (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є власником нежитлових об’єктів нерухомого майна, розташованих за адресою: Дніпропетровська область, Дніпровський район, м. Дніпро, …. (далі – Об’єкт нерухомості), які 06.12.2025 зазнали пошкодження внаслідок бойових дій, інформацію про пошкодження внесено до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр).

Посилаючись на підпункт 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ (далі – підпункт 69.22 Кодексу) Кодексу Товариство запитує: 1) чи може Товариство провести перерахунок податкового зобов’язання з Податку, починаючи з 01.12.2025, з урахуванням відомостей внесених до Реєстру; 2) чи потрібно отримувати окремо рішення органу місцевого самоврядування для можливості уточнення декларацій за період з 01.12.2025.

Згідно з доданим до звернення витягом з Державного реєстру речових прав  ….Товариству на праві власності належить будівля (реєстраційний номер 000000000000), за адресою: Дніпропетровська область,  м. Дніпро, …., загальною площею 39462,3 кв.м. Згідно з опису Об’єкт нерухомості складається з ряду будівель та споруд без визначення загальної площі по ним.

Згідно з доданим до звернення витягом з Реєстру (далі – Витяг) ….. визначено,    що     по    об’єкту    нерухомості    реєстраційний    номер 298246012101, орієнтовна дата пошкодження – 06.12.2025, встановлено ІІ категорію пошкоджень, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій (категорій відповідальності   конструкцій   А   та   Б),   ступінь   та   характер   яких   свідчить    про необхідність виконання робіт щодо часткового демонтажу частин об’єкта або його окремих конструкцій, підсилення об’єкта або його окремих несучих та огороджувальних конструкцій, пошкодження 41-80%; відновлювальні роботи станом на 13.03.2026 не розпочаті.

Порядок нарахування та сплати Податку врегульовано статтею 266 Кодексу.    

Згідно з особливостями справляння Податку, передбаченими абзацом дев’ятнадцятим підпункту 69.22 Кодексу, за об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності фізичних та/або юридичних осіб, пошкоджені (як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи з 1 січня 2023 року внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження житлової та/або нежитлової нерухомості за даними Реєстру, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру об’єкти житлової та/або нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для проживання/для використання за цільовим призначенням.

Капітальний ремонт передбачає призупинення на час виконання робіт експлуатації будівлі в цілому або її частин (за умови їх автономності) (лист Державного комітету України з будівництва та архітектури від 30.04.2003 № 7/7-401, лист Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 15.07.2009 № 9/9-1056).

Відповідно до пункту 3.21 розділу 3 ДБН А.2.2-3:2014 «Склад та зміст проектної документації на будівництво» визначено, що реконструкція – це перебудова введеного в експлуатацію в установленому порядку об’єкта будівництва, що передбачає зміну його геометричних розмірів та/або функціонального призначення, внаслідок чого відбувається зміна основних техніко-економічних показників (загальна площа, потужність тощо), забезпечується удосконалення виробництва, підвищення його техніко-економічного рівня, доступність для маломобільних груп населення.

Порядок прийняття в експлуатацію закінчених будівництвом об’єктів,  затверджено постановою Кабінету Міністрів України від 13.04.2011 № 461  визначає процедуру подання документів, проведення перевірки відповідності об’єкта проектній документації та будівельним нормам, реєстрації декларації про готовність об’єкта до експлуатації або видачі сертифіката, а також внесення відповідних відомостей до Єдиної державної електронної системи у сфері будівництва.

Враховуючи, що капітальний ремонт Об’єкту нерухомості потребує розробки та затвердження проектної документації, а підтвердженням прийняття об’єкту або його частини  в експлуатацію  є  дата реєстрації декларації про готовність об’єкта до експлуатації  або видачі сертифіката, то з такої дати об’єкт нерухомості або його частина вважається  прийнятим в експлуатацію та  підлягає  оподаткуванню Податком.

Враховуючи викладене, Товариство, як власник пошкодженого Об’єкту нерухомості (реєстраційний № 000000000000), якому встановлено ІІ категорію пошкоджень (потребує капітального  ремонту, реконструкції чи реставрації) має право з  01.12.2025 року на застосовування положення абзацу дев’ятнадцятого підпункту 69.22 Кодексу за умови наявності відповідних даних у Реєстрі та призупинення експлуатації Об’єкту нерухомості в цілому на час виконання  робіт з  капітального  ремонту, реконструкції чи реставрації.

Оскільки норми абзацу дев’ятнадцятого підпункту 69.22 Кодексу є нормою  прямої дії, тобто підлягають обов’язковому застосуванню, то за пошкоджені об’єкти житлової / нежитлової  нерухомості, дані про пошкодження яких внесені до Реєстру,  як такі, що потребують капітального ремонту, реконструкції чи реставрації  внаслідок  бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України   у Товариства не виникає  необхідності звертатися до будь-яких суб’єктів уповноважених на прийняття рішень (органів виконавчої  влади або органів місцевого самоврядування) для отримання відповідних рішень щодо застосування зазначеної  норми.

Статтею 50 Кодексу передбачено підстави та порядок внесення змін до податкової звітності.

За наявності підстав та за умови додержання вимог статті 50 Кодексу Товариство  має право внести зміни до податкової звітності та подати контролюючому органу за  місцезнаходженням об’єкта оподаткування уточнюючу декларацію з Податку за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів  України  від 10.04.2015 № 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  29 квітня 2015 року за  № 479/26924, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 10.11.2022 № 371 (зі змінами) (далі – Декларація) за типом «Уточнююча».

Обов’язковим до заповнення є рядок 8 Декларації з зазначенням підстави для зменшення податкових зобов’язань.

Разом з уточнюючою декларацією Товариство має право подати в довільній формі інформацію та відповідні документи, що є підставою для зменшення податкових зобов’язань з Податку.

При цьому зазначаємо, що наданий до звернення Витяг потребує уточнення  даних в частині реєстраційного номера об’єкта нерухомого майна у ДРРП.

 Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію