Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.10.2026 р. № 6350/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення ТОВ …(далі – Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації стосовно справляння податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок), та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство повідомило, що є власником об’єкта нежитлової нерухомості, розташованого за адресою: м.  …, …, реєстраційний номер 00000000000000, загальною площею 1 410,8 кв.м., який складається, зокрема  з ангару літ. А-1 (453,2 кв.м.), складу літ. В-1 (523,9 кв.м.),  складу літ. Г-1 (433,7 кв.м.) (далі – Об’єкт), який зазнав пошкодження внаслідок збройної агресії, інформацію про пошкодження внесено до Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України (далі – Реєстр пошкодженого майна).

На виконання Акту комісійного обстеження (далі – Акт) сертифікованим будівельним експертом проведено технічне обстеження  Об’єкта та складено Технічний звіт, дані якого внесено до Реєстру пошкодженого майна.

Товариство зазначило, що між висновками викладеними в Акті та у Технічному звіті є протиріччя та розбіжності. На думку Товариства Технічний звіт будівельного експерта є документом вищої технічної та юридичної сили порівняно з Актом.

Посилаючи на положення підпункту 69.22 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» (далі – підпункт 69.22) Кодексу Товариство запитує:

1. чи має Товариство право не нараховувати та не сплачувати Податок за Об’єкт, якщо за даними Реєстру пошкодженого майна категорія пошкоджень такого Об’єкта визначена як І.b, ступінь пошкодження 21 – 40 %, але за результатами Технічного  звіту – категорія стану Об’єкта визначена як «4» – аварійний?
2. які саме відомості з Реєстру пошкодженого майна є визначальними для застосування підпункту 69.22 Кодексу в описаній ситуації (категорія пошкоджень  І.b, ступінь пошкодження 21 – 40 %, чи категорія технічного стану «4» - аварійний)?
3. чи може для цілей  підпункту 69.22 Кодексу Об’єкт вважатися пошкодженим (який потребує капітального ремонту, реконструкції чи реставрації) якщо за результатами технічного обстеження його технічний стан визначено як аварійний, експлуатація повинна бути припинена, але в Реєстрі пошкодженого майна одночасно зберігається категорія пошкоджень  як І.b, ступінь пошкодження 21 – 40 %,?
4. у разі наявності у Товариства права  не нараховувати та не сплачувати Податок, то з якого податкового періоду виникає таке право (орієнтовна дата пошкодження; дата реєстрації Об’єкта в Реєстрі пошкодженого майна) ?
5. у разі наявності у Реєстрі пошкодженого майна категорії пошкоджень  І.b, ступінь пошкодження 21 – 40 % не дає права на повне не нарахування Податку, відповідно до підпункту 69.22 Кодексу, який порядок оподаткування повинен застосовуватися до зазначеного Об’єкта з урахуванням того, що його технічний стан за даними Реєстру пошкодженого майна визначено як «4» - аварійний та Об’єкт не придатний до експлуатації?
6. чи застосовується в такому випадку до зазначено Об’єкта ставка Податку встановлена рішенням Дніпровської міської ради для відповідного типу незалежної нерухомості та територіальної зони, у тому числі встановлена для відповідного типу промислових та складських будівель?
7. у разі якщо Товариство має право не нараховувати Податок за Об’єкт за попередні податкові періоди, чи має право Товариство подати уточнюючі податкові декларації з Податку із зменшенням раніше задекларованих податкових зобов’язань за відповідні періоди?

Порядок нарахування та  сплати  Податку  з  об’єктів нежитлової  та/або  житлової нерухомості врегульовано статтею 266 Кодексу.

У період дії воєнного стану на території України особливості справляння Податку передбачено підпунктом 69.22 пункту 69 Кодексу, зокрема за об’єкти житлової/нежитлової нерухомості, які знищені або пошкоджені  внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією російської федерації  (далі – Бойових дій) та дані про пошкодження яких внесені до Реєстру пошкодженого майна.

Кодексом визначаються умови для застосування  положень підпункту 69.22  Кодексу, зокрема,  дата пошкодження  нерухомого майна та наявність інформації про пошкодження об’єкту  нерухомості в Реєстрі пошкодженого майна.

Згідно з інформацією з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно та Реєстру прав власності на нерухоме майно, Державного реєстру Іпотек, Єдиного реєстру заборон відчуження об’єктів нерухомого майна щодо суб’єкта (інформаційна довідка від 31.07.2023 № 341065539) Товариству на праві власності належить Об’єкт до складу якого входять будівлі та споруди.

Відповідно до витягу з Реєстру пошкодженого майна від 02.10.2025 (далі – Витяг)  визначено, що орієнтовна дата пошкодження Об’єкта (реєстраційний номер 1058136012101) – 28.04.2023, наявні незначні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, але без порушення вимог щодо механічного опору та стійкості за граничним станом першої та другої групи, пошкодження 21 – 40 %, встановлено категорію пошкоджень – І.b, відновлювальні роботи станом на 26.09.2025 не розпочаті. Висновок: будівлі Об’єкту потребують технічного обстеження відповідно до пункту 9 Порядку невідкладних робіт щодо ліквідації наслідків збройної агресії Російської Федерації, пов’язаних із пошкодженням будівель та споруд, затверджених постановою Кабінету Міністрів України  від 19.04.2022 № 473 (далі – Порядок № 473). 

Пунктом 1 Порядку № 473 визначається, зокрема, що Порядок застосовується для фіксації пошкоджень будівель та споруд, зумовлених збройною агресією російської федерації.

У разі коли за результатами комісійного обстеження неможливо встановити ступінь наявних пошкоджень або факт знищення об’єкта, проведення технічного обстеження пошкодженого об’єкта є обов’язковим, крім випадків, передбачених підпунктом 2 пункту 6¹ Порядку № 473 ( пункт 8² Порядку № 473).

За результатами технічного обстеження пошкоджених об’єктів виконавцем  робіт з обстеження складається звіт з технічного обстеження відповідно до пункту 8¹  Порядку проведення обстеження прийнятих в експлуатацію об’єктів будівництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12.04.2017   № 257,  а також акт з технічного обстеження згідно з Методикою проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженою Міністерством розвитку громад та територій України (абзац четвертий пункту 9 Порядку № 473).

Пунктом 6 розділу VIII Методики проведення обстеження та оформлення його результатів, затвердженої наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 06.08.2022 № 144, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України від 09.08.2022 № 898/38234, (далі – Методика) визначається, що за результатами обстеження пошкодженого об’єкта, крім встановлення категорії технічного стану будівельних конструкцій, інженерних мереж та об’єктів в цілому, з метою подальшого планування замовником робіт з його відновлення або прийняття рішення щодо його демонтажу, слід визначати категорію пошкоджень об’єкта з урахуванням класифікаційних ознак категорії пошкоджень об’єкта, наведених у додатку 3 до Методики, що можуть бути уточнені з урахуванням специфіка об’єкта.

У додатку 3 «Класифікаційні ознаки категорії пошкоджень об’єкта» до Методики визначаються три категорії пошкоджень об’єкта.

Зокрема, І категорія пошкоджень встановлюється на об’єкти нерухомості у разі наявності незначних пошкоджень несучих та огороджувальних конструкцій, але без порушення вимог щодо механічного опору та стійкості за граничним станом та поділяється на:  першу  групу І.а – встановлюється орієнтовний ступінь пошкоджень до 20 %  та другу групу І.b – від 21 – 40 %.  До ІІ категорії пошкоджень встановлюється орієнтовний ступінь пошкоджень об’єкта в цілому 41-80 % та рекомендується виконання робіт з відновлення шляхом капітального ремонту (ремонтів), об’єкта (частин об’єкта), реконструкції об’єкта.  До ІІІ категорії пошкоджень відноситься об’єкт непридатний для використання за цільовим призначенням, повністю втратив свою економічну цінність, наявні пошкодження несучих та огороджувальних конструкцій, ступінь та характер яких свідчить про небезпеку аварійного обвалення об’єкта (зруйновані об’єкти), яким встановлюється ступінь пошкодження 81-100% та рекомендується виконання невідкладних робіт щодо демонтажу (ліквідації) об’єкта.

Пунктом 34 Порядку ведення Державного реєстру майна, пошкодженого та знищеного внаслідок бойових дій, терористичних актів, диверсій, спричинених збройною агресією Російської Федерації проти України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 13.06.2023 № 624,  визначено, що Реєстр пошкодженого майна забезпечує створення, збирання, накопичення, обробку, зберігання, захист та облік відомостей (документів), зокрема акти комісійного обстеження пошкодженого та знищеного майна та звіти, що містять висновок про технічний стан.

У Витягу у розділі «Інформацію про звіт про звіт(и) про обстеження» визначено категорію технічного стану об’єкта  – «4» аварійний.

Отже у Витягу наявна невідповідність технічного стану та категорії пошкоджень.

Відповідно до пункту 14 Порядку № 473 у разі наявності декількох актів комісійного обстеження/звітів та актів з технічного обстеження щодо одного пошкодженого об’єкта, які суперечать один одному, питання про визначення стану пошкодження відповідного об’єкта вирішується в судовому порядку.

У межах податкового законодавства кожен об’єкт нерухомого майна, що має документ, який підтверджує право власності на нього (об’єкт нерухомого майна має реєстраційний номер, інвентарний номер), розглядається як окремий об’єкт оподаткування Податком, з урахуванням функціонального призначення, фактичного використання та інших характеристик такого об’єкта. 

Згідно з абзацами дванадцятим, чотирнадцятим підпункту 69.22 Кодексу за  знищені внаслідок Бойових дій у 2022 та наступних податкових (звітних) періодах, Податок не нараховується та не сплачується, зокрема, за об’єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, дані про знищення яких внесені до Реєстру пошкодженого майна.

Абзацом дев’ятнадцятим підпункту 69.22 Кодексу визначено, зокрема, що за об’єкти нежитлової нерухомості, у тому числі їх частки, які перебувають у власності юридичних осіб, пошкоджені внаслідок Бойових дій (як такі, що потребують капітального  ремонту, реконструкції чи реставрації) у податкових (звітних) періодах починаючи  з 1 січня 2023 року Податок не нараховується та не сплачується за період з першого числа місяця, в якому було зафіксовано факт пошкодження нежитлової нерухомості за даними Реєстру пошкодженого майна, до першого числа місяця, наступного за місяцем, в якому за даними Реєстру пошкодженого майна об’єкти нежитлової нерухомості капітально відремонтовані, реконструйовані, реставровані та визнані придатними для  використання за цільовим призначенням.

Абзацами  двадцятим  – двадцять другим підпункту 69.22 Кодексу визначено,  що у частині об’єктів житлової/нежитлової нерухомості, у тому числі їх часток, які внаслідок Бойових дій, зазнали незначних пошкоджень, придатні для проживання/ використання за цільовим призначенням (відповідно) та підлягають відновленню шляхом поточного ремонту, сільські, селищні, міські ради, військові адміністрації або військово-цивільні адміністрації мають право:

1. встановлювати ставки Податку, в розмірі, меншому за розмір Податку, встановлений рішенням відповідного органу місцевого самоврядування для певного типу об’єктів нерухомого майна, що сплачується на відповідній території;
2. звільняти від сплати Податку.

Оскільки відповідно до Витягу по Об’єкту (реєстраційний номер 0000000000000) встановлено категорію пошкоджень  І.b  (21 – 40%), то Товариству, відповідно до положень абзаців двадцятого – двадцять другого підпункту 69.22 Кодексу, доцільно звернутися до Дніпровської міської ради, для прийняття нею відповідного рішення щодо звільнення або  встановлення індивідуальної ставки Податку для такого Об’єкту з дати його пошкодження (квітень 2023). Період дії індивідуальної ставки Податку за пошкоджений Об’єкт буде визначено у відповідному рішенні органу місцевого самоврядування.

Після отримання відповідного рішення Дніпровської міської ради, Товариство  має право самостійно обчислити суму Податку на Об’єкт та подати контролюючому органу за місцезнаходженням Об’єкта уточнюючу декларацію з Податку за формою, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 10.04.2015 № 408, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України  29 квітня 2015 року за  № 479/26924, у редакції наказу Міністерства фінансів України від 10.11.2022  № 371 (зі змінами)  за типом «Уточнююча».

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства , щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію