Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.10.2026 р. № 6352/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, та в межах компетенції повідомляє наступне.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є контролюючою особою контрольованої іноземної компанії (далі - КІК), зареєстрованої відповідно до законодавства Республіки Кіпр, у розумінні статті 39² Кодексу.

Виходячи з вищевикладеного, платник зобов'язаний включати скоригований прибуток КІК до загального річного оподатковуваного доходу та відобразити відповідні показники, зокрема суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК, у річній податковій декларації про майновий стан і доходи, а також у звіті про контрольовані іноземні компанії.

КІК сплатила корпоративний податок на прибуток, що стягується відповідно до законодавства Республіки Кіпр, за 2025 звітний (податковий) рік частинами, а саме:

1) перший платіж - у липні 2025 року;

2) другий платіж - у грудні 2025 року;

3) третій платіж - у січні 2026 року;

4) четвертий платіж - у серпні 2026 року.

Крім того, у липні 2025 року КІК здійснено окрему доплату корпоративного податку за результатами 2024 звітного (податкового) року.

Усі перелічені платежі документально підтверджені та можуть бути надані контролюючому органу разом із податковою декларацією.

Враховуючи вищезазначене, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи підлягають врахуванню у зменшення суми податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку  КІК за 2025 звітний (податковий) рік, суми корпоративного податку, сплачені КІК у липні 2025 року, грудні 2025 року та січні 2026 року, як такі, що відносяться до податкових зобов'язань КІК за 2025 звітний (податковий) рік, - пропорційно частці контролюючої особи у такій компанії, за умови документального підтвердження факту їх сплати?

2. Чи підлягає врахуванню у зазначеному зменшенні сума корпоративного податку, сплачена КІК у серпні 2026 року, тобто після спливу граничного строку подання річно податкової декларації про майновий стан і доходи за 2025 звітний рік? Якщо ні - чи набуває платник податків право на таке зменшення шляхом подання уточнюючої податкової декларації після фактичної сплати зазначеної частини податку?

3. Чи підлягає врахуванню сума доплати корпоративного податку за 2024 звітний (податковий) рік, здійснена КІК у липні 2025 року, у зменшенні податку на доходи фізичних осіб за 2025 звітний (податковий) рік, чи така сума має враховуватися виключно у розрахунку зменшення податку на доходи фізичних осіб за 2024 звітний (податковий) рік, у тому числі шляхом подання уточнюючого розрахунку за 2024 рік?

Щодо третього питання

Відповідно до підпункту 39².1.1 пункту 39².1 статті 39² розділу I Кодексу КІК визнається будь-яка юридична особа, зареєстрована в іноземній державі або території, яка визнається такою, що знаходиться під контролем фізичної особи - резидента України або юридичної особи - резидента України відповідно до правил, визначених цим Кодексом.

Відповідно до підпункту 39².2.2 пункту 39².2 статті 39² Кодексу об'єктом оподаткування для податку на доходи фізичних осіб (податку на прибуток підприємств) контролюючої особи є частина скоригованого прибутку КІК, пропорційна частці, якою володіє або яку контролює така фізична (юридична) особа на останній день відповідного звітного періоду, щодо якого розраховується скоригований прибуток КІК, що обчислюється відповідно до правил, визначених цією статтею. Зазначена частина прибутку КІК:

включається до складу загального річного оподатковуваного доходу контролюючої особи в порядку, визначеному пунктом 170.13 статті 170 Кодексу, або

за результатами звітного податкового року збільшує об'єкт оподаткування податком на прибуток підприємств контролюючої особи в порядку, визначеному розділом III Кодексу.

Підпунктом 39².3.1 пункту 39².3 статті 39² Кодексу визначено, що для цілей статті 39² Кодексу скоригованим прибутком КІК визнається прибуток КІК до оподаткування відповідно до даних її неконсолідованої фінансової звітності, складеної за звітний календарний рік (якщо звітний рік не відповідає календарному року – за періоди, що закінчуються у відповідному календарному році) відповідно до стандартів бухгалтерського обліку, що застосовуються КІК, та строків для підготовки такої звітності у відповідній іноземній юрисдикції.

Для цілей податкового контролю за оподаткуванням прибутку КІК звітним (податковим) періодом є календарний рік або інший звітний період КІК, що закінчується протягом календарного року (підпункт 39².5.1 пункту 39².5
статті 39² Кодексу).

При цьому порядок оподаткування прибутку КІК визначено пунктом 170.13  статті 170 Кодексу.

Відповідно до підпункту 170.13.2 пункту 170.3 статті 170 Кодексу у разі, якщо КІК розподіляє прибуток або його частину на користь контролюючої особи, і така особа фактично отримує розподілені кошти (як безпосередньо, так і через ланцюг опосередкованого володіння), застосовуються такі правила:

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) до моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, до такого фактично отриманого (розподіленого) доходу застосовується ставка податку, визначена підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу.

При цьому відповідна частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу після подання Звіту про КІК (підпункт 170.13.2.1 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, але до закінчення другого календарного року, наступного за звітним, здійснюється перерахунок податку із прибутку КІК, відображеного в податковій декларації, із застосуванням ставки податку визначеної підпунктом 167.5.4 пункту 167.5 статті 167 Кодексу. Контролююча особа - резидент України має право подати уточнюючу річну податкову декларацію, що відображає результати такого перерахунку. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.2 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу);

у разі розподілу контролюючою особою прибутку КІК (його частини) після моменту подання Звіту про КІК та включення зазначеної частини прибутку КІК до загального оподатковуваного доходу, що відображається в річній податковій декларації, після закінчення календарного другого року, наступного за звітним, перерахунок податку не здійснюється. При цьому отримана частина прибутку КІК не підлягає повторному включенню до загального оподатковуваного доходу в календарному році, в якому вона фактично отримана (розподілена) (підпункт 170.13.2.3 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу).

Відповідно до підпункту 170.13.2.4 підпункту 170.13.2 пункту 170.13 статті 170 Кодексу сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК (як розподіленого, так і не розподіленого), зменшується на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, включаючи податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК.

Сума такого податку визначається як загальна сума податку, що була фактично сплачена КІК за результатами відповідного звітного (податкового) періоду (корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, - сплачена протягом звітного періоду) пропорційна частці контролюючої особи в такій КІК, відображеній у звіті про КІК.

Платник податків має право скористатися таким зменшенням за умови документального підтвердження фактичної сплати. Копії документів, що підтверджують факт такої сплати, подаються платником податків разом із податковою декларацією.

При цьому сума зменшення податку на доходи фізичних осіб, визначеного абзацом першим цього підпункту, не може перевищувати суму податкового зобов’язання фізичної особи щодо прибутку такої КІК.

Щодо першого та другого питань

Платник податку може зменшити суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті зі скоригованого прибутку КІК за 2025 рік, розрахованого згідно статті 39² розділу I Кодексу на суму корпоративного податку або іншого аналогічного податку, що стягується згідно із законодавством іноземних держав, та фактично сплаченого КІК, у тому числі податки, що були утримані у джерела виплати із суми доходу, отриманого КІК, за умови документального підтвердження фактичної сплати такого податку.

Тобто, сума податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті з прибутку КІК за 2025 звітний (податковий) рік, може бути зменшена на суму корпоративного податку, фактично сплаченого КІК у липні та грудні 2025 року виключно з вказаного прибутку. Тобто сума доплати корпоративного податку за 2024 рік не враховується.

Водночас сума корпоративного податку, фактично сплачена КІК у січні та серпні 2026 року, не належить до суми корпоративного податку, сплаченого протягом 2025 звітного (податкового) періоду, а отже така сума не враховується при визначенні податку на доходи фізичних осіб за 2025 рік.

Зменшення податку на доходи фізичних осіб здійснюється пропорційно частці контролюючої особи в КІК, відображеній у Звіті про КІК, та не може перевищувати суму податкового зобов’язання фізичної особи щодо прибутку такої КІК.

Водночас, варто зазначити, що кожен конкретний випадок практичного застосування положень Кодексу здійснюється на підставі аналізу деталізованої інформації та її документального підтвердження, з урахуванням усіх обставин та підстав.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.