Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 29.10.2026 р. № 6338/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Акціонерного товариства «________» (далі – Компанія) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій із отримання коштів у вигляді грантового фінансування, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Компанією отримано фінансування від Європейського банку реконструкції та розвитку (далі – ЄБРР), яке відповідно до умов грантової угоди між ЄБРР та Компанією (далі – Грантова угода) визнається у бухгалтерському обліку як цільове фінансування до моменту виконання умов для визнання доходу відповідно до Міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 20 «Облік державних грантів і розкриття інформації про державну допомогу» та не відповідає визначенню бюджетного гранту, наведеному в п.п. 14.1.277¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Як повідомляється, ЄБРР надає Компанії грантове фінансування, що відповідно до умов Грантової угоди використовується для оплати товарів (природного газу), що придбаваються Компанією для здійснення господарської діяльності. При цьому згідно з умовами Грантової угоди грошові кошти ЄБРР перераховуються не на банківський рахунок Компанії, а безпосередньо на банківські рахунки постачальників товару. Станом на звітну дату (30.06.2026) поставка газу не здійснена, товар покупцю не передано, контроль над товаром до покупця не перейшов.

Компанія визначає об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств на підставі фінансового результату до оподаткування, визначеного у фінансовій звітності відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності. Компанія застосовує коригування фінансового результату до оподаткування відповідно до розділу III «Податок на прибуток підприємств» Кодексу, оскільки річний дохід перевищує 40 млн грн.

Враховуючи зазначене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію із такого запитання:

в якому звітному періоді Компанія має відобразити в бухгалтерському обліку та врахувати під час визначення фінансового результату до оподаткування для цілей визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств відповідно до п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу дохід від грантового фінансування, наданого відповідно до Грантової угоди шляхом здійснення ЄБРР попередньої оплати безпосередньо постачальнику товару: у звітному періоді здійснення ЄБРР такої оплати або у звітному періоді фактичного постачання товару Компанії?

Для цілей оподаткування згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток підприємств використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування (абзац перший п. 44.2 ст. 44 Кодексу).

У Договорі між Урядом України та Європейським Банком Реконструкції та Розвитку про співробітництво та діяльність Постійного Представництва ЄБРР в Україні, ратифікованому Законом України від 04 червня 2008 року № 319-VI, зазначено, що ЄБРР є міжнародною фінансовою установою, яка створена та діє на основі Угоди про заснування Європейського банку реконструкції та розвитку від 29 травня 1990 року.

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Визнання у бухгалтерському обліку доходів та витрат підприємства за операціями із придбання товарів за рахунок грантових коштів (цільового фінансування) при визначенні фінансового результату до оподаткування здійснюється відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності.

Отже, для цілей оподаткування податком на прибуток підприємств платниками цього податку, які застосовують міжнародні стандарти фінансової звітності, визнання доходу при визначенні фінансового результату до оподаткування за операціями з отримання грантових коштів (цільового фінансування) від міжнародної фінансової установи здійснюється відповідно до міжнародних стандартів фінансової звітності.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами).

Що стосується операцій платника податку на прибуток підприємств із закупівлі товарів за рахунок грантових коштів (цільового фінансування), то у випадку здійснення таких операцій із нерезидентами можуть виникнути різниці, встановлені п.п. 140.5.2 п. 140.5 ст. 40 Кодексу (при здійсненні контрольованих операцій у випадках, визначених ст. 39 Кодексу) та п.п. 140.5.4 п. 140.5 ст. 40 Кодексу.

При цьому питання порядку бухгалтерського обліку підприємством операцій із придбання товарів за рахунок грантових коштів (цільового фінансування) належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.