Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.10.2026 р. № 6365/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ), щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах з 01 липня 2024 року.

Виплата дивідендів після переходу на оподаткування на особливих умовах не здійснювалася.

Компанія планує здійснити першу виплату дивідендів у січні 2027 року, в зв’язку з чим просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи відповідає виплата дивідендів у січні 2027 року умовам п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 Кодексу, якщо Товариство перейшло на оподаткування на особливих умовах з 01.07.2024 та не здійснювала виплату дивідендів після переходу?

2. Після здійснення такої виплати у січні 2027 року, коли наступного разу фізичній особі можуть бути нараховані та виплачені дивіденди із застосуванням пільги, передбаченої п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 Кодексу та чи необхідно після виплати дивідендів у 2027 році знову дотримуватися умови щодо двох календарних років поспіль без виплати дивідендів, і якщо так, то які саме календарні роки повинні враховуватися для застосування пільги при наступній виплаті?

Щодо першого – другого питань

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є, зокрема, загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються, зокрема пасивні доходи (крім зазначених у п.п. 165.1.2 та 165.1.41 п. 165.1 ст. 165 Кодексу) (п.п. 164.2.8 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Пасивні доходи – це доходи, отримані у вигляді, зокрема, дивідендів (п.п. 14.1.268 п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Порядок оподаткування дивідендів передбачено п. 170.5 ст. 170 Кодексу, відповідно до п.п. 170.5.1 якого податковим агентом платника податку під час нарахування на його користь дивідендів, крім випадків, зазначених у п.п. 165.1.18 п. 165.1 ст. 165 Кодексу, є емітент корпоративних прав або за його дорученням інша особа, яка здійснює таке нарахування.

Будь-який резидент, який нараховує дивіденди, включаючи того, який сплачує податок на прибуток підприємств у спосіб, відмінний від загального (є суб’єктом спрощеної системи оподаткування), або звільнений від сплати такого податку з будь-яких підстав, є податковим агентом під час нарахування дивідендів (п.п. 170.5.2 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Доходи, зазначені в п. 170.5 ст. 170 Кодексу, остаточно оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування платнику податку за ставкою, визначеною п.п. 167.5.1, 167.5.2 і 167.5.4 п. 167.5 ст. 167 Кодексу (п.п. 170.5.4 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Водночас не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку дивіденди, які нараховуються на його користь емітентом корпоративних прав, який є резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах, за умови що таким резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах не здійснювалася виплата дивідендів за акціями або іншими корпоративними правами протягом двох календарних років поспіль (п.п. 170.5.5 п. 170.5 ст. 170 Кодексу).

Зауважуємо, що поняття «календарний рік» не є специфічним, а використовується у загальному значенні, зокрема, судами визначається як проміжок часу, що починається з 01 січня та закінчується 31 грудня, який триває 365 або 366 (у високосному році) календарних днів.

При цьому резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – це резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах (п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу).

Враховуючи викладене, оскільки Товариство зареєстроване як резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах з 01.07.2024, а відлік календарних років починається з 01 січня по 31 грудня включно, то дохід у вигляді дивідендів, який буде нарахований та виплачений у січні 2027 року резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах на користь фізичної особи – резидента (учасника Товариства) не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, а отже не оподатковується податком на доходи фізичних осіб.

При цьому слід зазначити, що дохід у вигляді дивідендів, який планується нараховувати та виплачувати Товариством на користь свого засновника в майбутньому буде оподатковуватися податком на доходи фізичних осіб відповідно до положень розділу IV Кодексу, чинних на момент нарахування зазначеного доходу.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.