Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"
ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.10.2026 р. № 6368/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК
Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення щодо практичного застосування норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.
У своєму зверненні платник податків повідомив, що Товариство є платіжною установою та надає платіжні послуги, у тому числі забезпечує технологічне та платіжне обслуговування операцій, за результатами яких кошти можуть перераховуватися на користь фізичних осіб.
Практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації пов'язана з розвитком Товариством платіжних рішень, у межах яких фізичні особи можуть отримувати кошти, що мають для таких фізичних осіб характер доходу.
До таких операцій, зокрема, можуть належати:
1. Безготівкові чайові.
Платник – фізична особа добровільно ініціює платіж на користь іншої фізичної особи – отримувача чайових. Товариство у такій моделі забезпечує виконання платіжної операції та подальше перерахування коштів визначеному отримувачу.
2. Оплата послуг, фактично наданих фізичною особою кінцевому споживачу.
Йдеться, зокрема, про проєкти з цифровими сервісами замовлення поїздок/таксі та іншими платформами або сервісами, в яких кінцевий користувач здійснює оплату за послугу, надану фізичною особою, а Товариство забезпечує здійснення відповідної платіжної операції та виплату/переказ коштів отримувачу.
Для цілей цього звернення просимо розглядати модель, за якою:
фізична особа є резидентом України;
фізична особа отримує відповідний дохід не в статусі фізичної особи – підприємця та не як особа, що провадить незалежну професійну діяльність;
Товариство не є роботодавцем такої фізичної особи;
Товариство не є фактичним замовником послуг, які така фізична особа надає кінцевому споживачу;
джерелом коштів для відповідної платіжної операції є платник/кінцевий споживач, а Товариство виконує функції, пов’язані з прийманням, обробленням та перерахуванням коштів відповідно до застосовної моделі платіжної послуги;
Товариство не набуває економічного права власності на суму доходу фізичної особи, за винятком належної Товариству плати/комісії за власні послуги, якщо така передбачена відповідними договорами.
Водночас сума, що перераховується фізичній особі, може відповідно до Кодексу становити її оподатковуваний дохід.
Товариство зацікавлене у створенні механізму, який би дозволив забезпечити максимально просте та прозоре виконання такими фізичними особами податкових обов'язків одночасно з отриманням доходу, не чекаючи завершення календарного року.
Товариство розглядає можливість запровадження такого механізму.
Фізична особа – отримувач коштів приєднується до умов відповідної публічної оферти/договору з Товариством та надає Товариству чітко визначене доручення:
1. визначати при кожній виплаті суму коштів, яка відповідатиме сумі податкових платежів із отриманого фізичною особою доходу;
2. не перераховувати зазначену частину коштів на банківський рахунок/платіжну картку фізичної особи, а спрямовувати її виключно для виконання податкового обов'язку цієї фізичної особи;
3. здійснювати перерахування відповідних сум до бюджету із зазначенням реєстраційного номера облікової картки платника податків фізичної особи та інших реквізитів, необхідних для належної ідентифікації платежу органами ДПС;
4. після здійснення платежу формувати для фізичної особи електронне підтвердження/квитанцію, в якій відображатимуться, зокрема:
сума отриманого доходу;
вид доходу;
сума, спрямована на сплату податку на доходи фізичних осіб;
сума, спрямована на сплату військового збору;
дата та реквізити бюджетного платежу;
РНОКПП фізичної особи;
сума коштів, фактично перерахована фізичній особі.
5. за результатами календарного року формувати для фізичної особи консолідований звіт про всі отримані через відповідний сервіс доходи та всі здійснені за її рахунок податкові платежі.
Виходячи із чинного загального порядку оподаткування доходів фізичних осіб, Товариство розглядає для такої моделі застосування податку на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відс. та військового збору за ставкою 5 відс., тобто сукупно 23 відс. від відповідної бази оподаткування, якщо до конкретного виду доходу Кодексом не встановлено іншого спеціального порядку або ставки. При цьому Товариство не має наміру самостійно встановлювати для себе статус податкового агента лише на підставі договору з фізичною особою. Метою запропонованої моделі є створення механізму виконання фізичною особою її власного податкового обов'язку із використанням технологічної та платіжної інфраструктури Товариства.
Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:
Щодо статусу Товариства як податкового агента
Чи виникає у Товариства статус та обов’язки податкового агента з податку на доходи фізичних осіб та військового збору виключно внаслідок того, що Товариство як надавач платіжних послуг технічно здійснює перерахування фізичній особі коштів:
у вигляді безготівкових чайових;
як оплата за послуги, фактично надані такою фізичною особою кінцевому споживачу, за умови, що Товариство не є роботодавцем, замовником відповідних послуг або економічним джерелом такого доходу?
2. Щодо кваліфікації доходу фізичної особи
До якого виду оподатковуваного доходу для цілей розділу IV Кодексу слід відносити:
а) безготівкові чайові, добровільно сплачені однією фізичною особою іншій фізичній особі із використанням платіжного сервісу;
б) кошти, отримані фізичною особою за фактично надані кінцевому споживачу послуги, якщо їх перерахування здійснюється через платіжну інфраструктуру Товариства?
Які ставки податку на доходи фізичних осіб та військового збору мають застосовуватися до кожного із зазначених видів доходу?
3. Щодо можливості сплати податку протягом року до подання річної декларації
Чи має право фізична особа – платник податку, яка отримує доходи, що підлягають річному декларуванню, добровільно сплачувати податок на доходи фізичних осіб та військовий збір протягом поточного звітного року одночасно з отриманням кожної суми доходу, тобто до закінчення такого року та до подання річної декларації про майновий стан і доходи?
Якщо така сплата допускається:
яким чином зазначені кошти обліковуються в інтегрованій картці платника до подання декларації;
чи вважаються вони переплатою/надміру сплаченими коштами до моменту визначення податкового зобов'язання;
чи можуть вони бути автоматично враховані в рахунок податкового зобов'язання, визначеного фізичною особою у поданій згодом річній декларації;
які коди бюджетної класифікації та реквізити платежу необхідно застосовувати?
4. Щодо здійснення такого платежу Товариством за рахунок коштів фізичної особи
Чи допускається механізм, за якого фізична особа договором/дорученням надає Товариству право із суми належного їй доходу спрямовувати визначену частину коштів безпосередньо до бюджету для сплати податку на доходи фізичних осіб та військового збору такої фізичної особи?
Чи може такий механізм розглядатися як виконання податкового обов'язку фізичної особи через ії представника відповідно до статей 19, 36 та 38 Кодексу?
Чи має значення для відповіді на це питання те, що економічно такі кошти є частиною доходу фізичної особи та Товариство не сплачує податок за рахунок власних коштів?
5. Щодо форми уповноваження Товариства
Чи достатньо для здійснення описаних дій чітко сформульованого доручення фізичної особи, включеного до публічного договору/оферти та акцептованого фізичною особою в електронній формі?
Якщо ні, просимо роз'яснити:
яка форма довіреності/доручення необхідна;
чи потребує така довіреність нотаріального посвідчення;
чи може відповідне представництво бути оформлено повністю в електронний формі;
чи може для цього використовуватися кваліфікований електронний підпис, «Дія.Підпис» або інший передбачений законодавством засіб електронної ідентифікації.
6. Щодо порядку заповнення платіжної інструкції
Який порядок оформлення платіжної інструкції має застосовуватися, якщо Товариство за дорученням фізичної особи здійснює перерахування податку на доходи фізичних осіб та/або військового збору за рахунок частини коштів, належних такій фізичній особі?
Зокрема, просимо роз'яснити:
кого необхідно зазначати платником;
кого необхідно зазначати фактичним платником;
чи обов'язково зазначати РНОКПП фізичної особи;
з якого рахунку допускається здійснення такого платежу;
за яких умов відповідна сума буде однозначно зарахована в інформаційних системах ДПС саме як сплата податкового платежу конкретною фізичною особою.
7. Щодо обов'язку подання річної декларації у разі повної попередньої сплати податків
Чи звільняється фізична особа від обов'язку подання декларації про майновий стан і доходи, якщо протягом звітного року з усіх отриманих нею через відповідний сервіс доходів податку на доходи фізичних осіб та військовий збір були фактично сплачені до бюджету в повному розмірі?
Якщо обов'язок подання декларації зберігається, просимо підтвердити порядок відображення у декларації:
загальної суми отриманого доходу;
сум податку на доходи фізичних осіб і військового збору, фактично сплачених протягом року;
суми податкового зобов'язання за результатами року;
раніше сплачених сум, які підлягають зарахуванню в рахунок такого зобов'язання.
8. Щодо документального підтвердження сплачених протягом року сум
Чи можуть сформовані Товариством квитанції/електронні документи про здійснені бюджетні платежі, які містять ідентифікаційні дані фізичної особи, суму доходу, суму податку на доходи фізичних осіб/військового збору та реквізити відповідного бюджетного платежу, використовуватися фізичною особою як документальне підтвердження раніше сплачених сум податків?
Чи передбачена необхідність подання таких документів разом із річною декларацією, або інформація про сплату повинна автоматично бути наявною в інформаційних системах ДПС?
9. Щодо формування декларації Товариством для фізичної особи
Чи допускається чинним законодавством модель, за якої Товариство, маючи повну інформацію про доходи, отримані фізичною особою через відповідний сервіс, і здійснені податкові платежі:
автоматично формує для фізичної особи проект декларації про майновий стан і доходи;
надає фізичній особі сформовану декларацію для перевірки та самостійного підписання/подання до ДПС;
та/або
за наявності належним чином оформленого представництва формує і подає декларацію від імені фізичної особи?
Якщо другий варіант допускається, просимо зазначити необхідний спосіб оформлення представництва та електронного підписання/подання декларації.
10. Щодо можливості автоматизованої передачі інформації до ДПС
Чи передбачає чинне законодавство та інформаційні системи ДПС можливість передачі Товариством структурованої інформації про:
доходи конкретної фізичної особи;
суми податку на доходи фізичних осіб та військового збору, сплачені протягом року;
реквізити відповідних платежів,
для подальшого автоматичного/попереднього заповнення декларації фізичної особи в Електронному кабінеті платника?
У разі наявності такого механізму просимо повідомити правові та технічні умови його використання.
11. Щодо єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок)
просимо також роз'яснити, чи виникають у Товариства у наведеній моделі обов'язки платника єдиного внеску щодо сум, які перераховуються фізичній особі як оплата за послуги, якщо Товариство:
не є роботодавцем такої фізичної особи;
не є замовником наданої нею послуги;
не використовує працю такої фізичної особи;
не здійснює оплату послуг за рахунок власних коштів, а виконує функції надавача платіжних послуг.
Окремо просимо зазначити, чи змінюється відповідь у разі існування між Товариством та фізичною особою публічного договору, предметом якого є виключно забезпечення платіжного/технологічного обслуговування та перерахування коштів, а не виконання робіт або надання послуг фізичною особою на користь Товариства.
12. Щодо систематичного отримання доходу фізичною особою
для проєктів, пов’язаних з оплатою послуг; зокрема послуг перевезення/таксі, просимо роз’яснити, чи може фізична особа, яка не зареєстрована фізичною особою – підприємцем, систематично отримувати відповідні доходи та оподатковувати їх у порядку, передбаченому для річного декларування доходів фізичних осіб.
Якщо систематичність такої діяльності зумовлює необхідність державної реєстрації фізичної особи як суб’єкта підприємницької діяльності, просимо зазначити критерії, за яких виникає відповідна необхідність, та податкові наслідки для Товариства як надавача платіжних послуг.
Частиною другою ст. 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.
Пунктом 191.1 ст. 191 Кодексу передбачено, що контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків, зборів, платежів установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи.
Щодо першого – четвертого, шостого – десятого питань
Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом (п. 1.1 ст. 1 Кодексу).
Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.
Статтею 165 Кодексу встановлено виключний перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.
Підпунктом 1.7 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.131 ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Водночас перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема, інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).
Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 ст. 167 Кодексу).
Також вказаний дохід для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).
Враховуючи викладене, у разі отримання фізичною особою доходу у безготівковій формі («чайових») від інших фізичних осіб, то сума такого доходу включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.
Порядок нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету визначено ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 161 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.
Відповідно до п.п. 168.2.1 п. 168.2 ст. 168 Кодексу платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, та іноземні доходи, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок (військовий збір) з таких доходів.
При цьому особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб’єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку у контролюючих органах як особа, що провадить незалежну професійну діяльність (п.п. 168.2.2 п. 168.2 ст. 168 Кодексу).
Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) визначено ст. 179 Кодексу.
Форма податкової декларації про майновий стан і доходи (далі – податкова декларація) та Інструкція щодо її заповнення затверджені наказом Міністерства фінансів України від 02.10.2015 № 859, зі змінами.
Податкова декларація подається за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює календарному року для платника податку на доходи фізичних осіб, у тому числі самозайнятих осіб, – до 01 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV Кодексу (п.п. 49.18.4 п. 49.18 ст. 49 Кодексу).
Декларація заповнюється платником податку самостійно або іншою особою, нотаріально уповноваженою платником податку здійснювати таке заповнення, у порядку, передбаченому главою 2 розділу II Кодексу (п.п. 179.5 ст. 179 Кодексу).
Разом з цим, відповідно до п. 179.6 ст. 179 Кодексу обов’язок щодо заповнення та подання податкової декларації від імені платника податку покладається на таких осіб:
батьків, опікуна або піклувальника – щодо доходів, отриманих малолітньою/неповнолітньою особою або особою, визнаною судом недієздатною;
спадкоємців (розпорядників майна, державних виконавців) – щодо доходів, отриманих протягом звітного податкового року платником податку, який помер;
державного виконавця, уповноваженого здійснювати заходи щодо забезпечення майнових претензій кредиторів платника податку, визначеного в установленому порядку банкрутом.
Фізична особа зобов’язана самостійно до 01 серпня року, що настає за звітним, сплатити суму податкового зобов’язання, зазначену в поданій нею податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 Кодексу).
Таким чином, у разі якщо дохід у вигляді «чайових» отримується фізичною особою напряму від іншої фізичної особи, то з метою оподаткування така фізична особа зобов’язана подати річну податкову декларацію про майновий стан і доходи за наслідками звітного податкового року та самостійно сплати податкові зобов’язані з податку на доходи фізичних осіб і військового збору, визначені у такій декларації, тобто положення ст. 19 Кодексу не застосовуються.
Реквізити рахунків для сплати податків, зборів та платежів, відкритих Державною казначейською службою України, розміщуються в Центрах обслуговування платників податків та на вебпорталі відповідного територіального органу ДПС або на вебпорталі ДПС за посиланням: Головна/Рахунки для сплати платежів (https://tax.gov.ua/rahunki-dlya-splati-platejiv/).
Щодо п’ятого питання
Водночас зауважуємо, що повноваження, завдання та функції Державної податкової служби України встановлено ст. 191 Кодексу та Положенням про Державну податкову службу України, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 (далі – Положення № 227).
Згідно з покладеними завданнями ДПС здійснює контроль за дотриманням вимог податкового законодавства, законодавства щодо адміністрування єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (далі – єдиний внесок) та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС (п. 4 Положення № 227), здійснює адміністрування податків, зборів, платежів, єдиного внеску, у тому числі проводить відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків (платників єдиного внеску) (п. 12 Положення № 227); надає індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС (п. 70 Положення № 227).
Крім того, п. 2 Положення № 227 визначено, що ДПС у своїй діяльності керується Конституцією і законами України, указами Президента України та постановами Верховної Ради України, прийнятими відповідно до Конституції та законів України, актами Кабінету Міністрів України, іншими актами законодавства.
Разом з цим, відповідно до п. 1 Положення про Міністерство фінансів України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20 серпня 2014 року № 375, Мінфін є головним органом у системі центральних органів виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, зокрема, єдину державну податкову політику.
Таким чином, з п’ятого питання доцільно звернутись до Міністерства фінансів України.
Щодо одинадцятого питання
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску, умови та порядок нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку, визначає Закон України від 08 липня 2010 року № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі – Закон № 2464).
Відповідно до п. 1 частини першої ст. 4 Закону № 2464 платниками єдиного внеску є роботодавці, зокрема підприємства, установи, організації, інші юридичні особи, які використовують найману працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами.
Пунктом 1 частини першої ст. 7 Закону № 2464 визначено, що базою нарахування єдиного внеску для роботодавців є сума нарахованої кожній застрахованій особі заробітної плати за видами виплат, які включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, у тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України від 24 березня 1995 року № 108/95-ВР «Про оплату праці» (далі – Закон № 108), та суму винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами.
Згідно з частиною п’ятою ст. 8 Закону № 2464 єдиний внесок для платників, зазначених у ст. 4 Закону № 2464, встановлюється у розмірі 22 відс. до визначеної ст. 7 Закону № 2464 бази нарахування єдиного внеску.
Враховуючи викладене, у разі якщо відносини, які виникають між Товариством та фізичними особами (не працівниками цього Товариства) не є трудовими або цивільно-правовими відносинами, то дохід у вигляді чайових, який вплачується у грошовій формі на користь фізичних осіб не є базою нарахування єдиного внеску.
Щодо дванадцятого питання
© газета "Все про бухгалтерський облік", 2018-2026 Всі права на матеріали, розміщені на сайті газети "Все про бухгалтерський облік" охороняються відповідно до законодавства України. Використання, відтворення таких матеріалів допускаються тільки в межах, установлених законодавством України. При цьому посилання на сайт газети "Все про бухгалтерський облік" є обов'язковим. |
Передплатіть газету "Все про бухгалтерський облік" |
Приєднуйтесь до нас у соцмережах:
|
