Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.10.2026 р. № 6370/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…), щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє:

Платник податків у своєму зверненні зазначила, що (…) отримала повідомлення АТ «Державний експортно-імпортний банк України» (далі - Банк) про анулювання (прощення) залишку заборгованості станом на (…) за Кредитним договором (…) від (…) на загальну суму
(…) дол. США та (…) центів, що станом на (…) за офіційним курсом НБУ (…) за (…) дол. США становить (…) гривень.

Даний Кредитний договір було забезпечено іпотекою шляхом укладання договору іпотеки, посвідченого (…). Предметом іпотеки є житлова нерухомість – житловий будинок платника.

Платник вважає, що за таких обставин у нього не виникає обов’язку сплачувати податок на доходи фізичних осіб за фактом прощення заборгованості за Кредитним договором від (…) в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою - житловою нерухомістю, і, як наслідок, у податкового органу не виникає підстав для нарахування платнику податку на доходи - додаткове благо.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію щодо підтвердження відсутності у платника обов’язку щодо сплати податку на додаткове благо за фактом прощення Банком заборгованості за Кредитним договором від (…) в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою - житловою нерухомістю.

Підпунктом 14.1.87 пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено, що іпотечний житловий кредит - фінансовий кредит, що надається фізичній особі банківською чи іншою фінансовою установою відповідно до закону строком не менш як на п'ять повних календарних років для фінансування витрат, пов'язаних з придбанням квартири (кімнати) чи житлового будинку (його частини) або будівництвом житлового будинку (його частини), що надаються у власність позичальника, з прийняттям кредитором такого житла (землі, що знаходиться під таким житловим будинком, у тому числі присадибної ділянки) у заставу.

Спеціальним законом, який регулює відносини у сфері застави нерухомого майна (іпотеки), є Закон України від 05 червня 2003 року № 898-IV «Про іпотеку».

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб врегульовано розділом IV Кодексу, згідно з підпунктом 163.1.1 пункту 163.1 статті 163 якого об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, визначено ст. 165 Кодексу, зокрема:

сума процентів, комісії та/або штрафних санкцій (пені), прощених (анульованих) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним із процедурою його банкрутства, до закінчення строку позовної давності (абзац другий підпункту 165.1.55 пункту 165.1 статті 165 Кодексу);

основна сума боргу (кредиту) платника податку за іпотечним кредитом в іноземній валюті, забезпеченим іпотекою житлової нерухомості, прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності (абзац третій підпункту165.1.55 пункту 165.1 статті 165 Кодексу).

Відповідно до підпункту 1.7 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування збором доходи, що згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у підпункті 165.1.36 пункту 165.1 статті 165, підпунктах 3 і 4 пункту 170.13¹ статті 170 Кодексу та пункту 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Відповідно до підпункту 2.1.1 пункту 2.1 статті 2 Копії кредитного договору, наданого Вами до звернення, «Відповідно до положень та умов цього

Договору Банк надає Позичальнику Кредит у сумі (…) ((…) доларів США (…) центів з кінцевою датою погашення (…), для оплати за житловий будинок з надвірними побудовами загальною площею (…) кв.м., житловою площею (…) кв. м., розташований за адресою:
(…).

При цьому згідно з копією договору іпотеки від (…), наданого Вами до звернення, «1.1. Іпотекою за цим Договором забезпечуються вимоги Іпотекодержателя до Іпотекодавця, що випливають з Кредитного договору (…) від (…), укладеного між Іпотекодержателем та Іпотекодавцем, надалі – Кредитний договір, відповідно до якого Іпотекодержатель при виконання Іпотекодавцем певних умов Кредитного договору, надасть Іпотекодавцю кредит у сумі (…) ((…) доларів США (…) центів, зі строком остаточного повного його погашення до «(…)року включно, зі сплатою процентів та інших платежів на умовах, визначених Кредитним договором.

1.3. Предметом іпотеки, що є забезпеченням викладених у Кредитному договорі зобов’язань Іпотекодавця, є нерухоме майно, а саме: будинок, житловий з надвірними побудовами загальною площею (…)кв.м., житловою площею (…)кв. м., що знаходяться за адресою: (…)».

Враховуючи викладене, у разі якщо за кредитним договором сума кредиту була видана платнику податків у іноземній валюті (доларах США) для придбання житлового будинку, який був переданий у іпотеку на підставі договору іпотеки, то з метою оподаткування дохід у вигляді прощеного (анульованого) кредитором за його самостійним рішенням, не пов’язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності, основної суми кредиту за вказаним іпотечним кредитом не включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків.

Порядок подання річної декларації про майновий стан і доходи (податкової декларації) та строки сплати податків передбачено статтею 179 Кодексу, згідно з пунктом 179.1 якої платник податку зобов’язаний подавати річну декларацію про майновий стан і доходи (податкову декларацію) (далі – Декларація) відповідно до Кодексу.

Відповідно до пункту 179.2 статті 179 Кодексу обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, крім випадків, коли подання податкової декларації прямо передбачено Кодексом, якщо такий платник податку отримував, зокрема доходи, у тому числі іноземні доходи, які згідно з Кодексом не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

У разі якщо платник податку зобов’язаний подавати податкову декларацію відповідно до інших положень Кодексу, то в ній поряд з іншими доходами

зазначаються доходи, передбачені пунктом 179.2 статті 179 Кодексу.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.