Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.11.2026 р. № 6378/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податку на додану вартість (далі – ПДВ) та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, в липні 2026 року Товариство склало розрахунок коригування на зменшення обсягів постачання товарів / послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, який зареєстрований в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в серпні 2026 року з порушенням строків, встановлених Кодексом для його реєстрації.

З огляду на викладене Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. У податковій декларації з ПДВ (далі – декларація) за який звітний (податковий) період – липень 2026 року (період складання розрахунку коригування) чи серпень 2026  року (період реєстрації розрахунку коригування) – необхідно відображати зменшення обсягу звільненої від оподаткування ПДВ операції?

2. Чи впливає дата реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН на період відображення в декларації зменшення обсягу звільненої від оподаткування ПДВ операції?

3. Якщо декларацію за липень 2026 року подано без урахування зазначеного зменшення, чи потрібно подати уточнюючий розрахунок до декларації за липень 2026 року, чи відображати в декларації за серпень 2026 року?

4. У яких рядках декларації з ПДВ та в якому додатку до неї слід відобразити зазначене зменшення обсягу звільненої від оподаткування ПДВ операції?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами Кодексу (пункт 1.1 статті 1 Кодексу).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V, підрозділами 2 та 10 розділу XX Кодексу.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 Кодексу при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від  05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений Кодексом термін.

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні (пункт 201.5 статті 201 Кодексу).

Відповідно до пункту 192.1 статті 192 Кодексу якщо після постачання товарів / послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів / послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів / послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН. Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку – постачальника, то постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок. Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної (підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 Кодексу).

Відповідно до пункту 1 розділу III Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, зі змінами (далі – Порядок № 21), до декларації вносяться дані податкового обліку платника окремо за кожний звітний (податковий) період без наростаючого підсумку.

Платник податку самостійно обчислює суму податкового зобов’язання, яку зазначає у податковій звітності. Дані, наведені у податковій звітності, мають відповідати даним бухгалтерського та податкового обліку платника (пункт 6 розділу III Порядку № 21).

Згідно з пунктом 50.1 статті 50 Кодексу у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених статтею 50 Кодексу), він зобов’язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм Кодексу та Порядку № 21, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 2

Дані розрахунку коригування на зменшення суми компенсації вартості товарів / послуг (у тому числі, якщо здійснюється коригування обсягів постачання за операціями, що звільняються від оподаткування ПДВ) відображаються у декларації звітного (податкового) періоду, в якому його складено (у разі своєчасної реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН), або того звітного (податкового) періоду, в якому його зареєстровано в ЄРПН (у разі реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН з порушенням строків, визначених Кодексом для його реєстрації).

Щодо питання 3

Якщо у декларації звітного (податкового) періоду, на який припадає дата складання розрахунку коригування (у разі його своєчасної реєстрації в ЄРПН), або дата реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН (у разі його реєстрації в ЄРПН з порушенням строків, визначених Кодексом для реєстрації), не було відкориговано (зменшено) обсяги постачання за операціями, звільненими від оподаткування ПДВ, то платник податку має виправити зазначену помилку шляхом подання уточнюючого розрахунку до декларації відповідного звітного (податкового) періоду.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені Кодексом.

Щодо питання 4

Підпунктом 6 пункту 3 розділу V Порядку № 21 визначено, що обсяги операцій з постачання товарів / послуг, звільнених від оподаткування ПДВ та коригування за такими операціями вказуються у рядку 5 декларації. Для платників податку, які заповнюють рядок 5 декларації обов’язковим є подання до неї додатка 4 (Д4).

У рядку 5.1 (з рядка 5) декларації вказуються обсяги операцій (з урахуванням коригування), які звільнені від оподаткування ПДВ. Коригування обсягів за такими операціями окремо відображається у рядку 5.1.1 декларації.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).