Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.11.2026 р. № 6379/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

   Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення ( ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні повідомило, що є сільськогосподарським підприємством, яке зареєстроване в м. Херсон. При цьому основні виробничі потужності (угіддя, склади, офіси) розташовані в Каховському та Генічеському районах Харківської області. Товариство є роботодавцем та здійснює розрахунок внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю.

У зв’язку з тимчасовою окупацією Каховського та Генічеського районів та неможливістю забезпечення роботою, з працівниками, посади яких розташовані за місцем знаходження виробничих потужностей, в односторонньому порядку було призупинено дію трудових договорів до 14.03.2026.

Після 14.03.2026 подальший облік таких працівників ведеться як відсутніх з нез’ясованих причин через втрату зв’язку, а також протягом відповідного календарного кварталу окремих із зазначених працівників було звільнено. На дату звільнення призупинення дії трудових договорів уже завершилося, а працівників обліковували як відсутніх з нез’ясованих причин. У місяці звільнення такі працівники фактично не виконували роботу, не мали жодного відпрацьованого робочого дня та заробітна плата за фактично відпрацьований час їм не нараховувалася. При проведенні остаточного розрахунку у зв’язку із звільненням зазначеним працівникам була нарахована та виплачена грошова компенсація за невикористані дні щорічної відпустки.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи включається до показника нарахованої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) за календарний квартал (далі – ЗПкварт) для цілей застосування п.п. 6-8 Порядку обчислення середньомісячної заробітної плати (винагороди) для розрахунку внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 25 лютого 2026 року № 268 (далі – Порядок № 268) сума грошової компенсації за невикористані дні щорічної відпустки, нарахована при звільнення працівнику, дію трудового договору з яким було призупинено відповідно до ст. 13 Закону України від 15 березня 2022 року № 2136-ІХ «Про організацію трудових відносин в умовах воєнного стану» до 14.03.2026, а після цієї дати і на дату звільнення його обліковували як відсутнього з нез’ясованих причин, якщо у місяці звільнення такий працівник не мав жодного фактично відпрацьованого робочого дня та йому не нараховувалася заробітна плата за фактично відпрацьований час ?

2. У разі якщо зазначена компенсація включається до показника ЗПкварт, чи повинен такий працівник враховуватися при визначенні показника середньої кількості працівників, які працюють на умовах трудового договору (контракту), договору про стажування, контракту про проходження служби або на інших умовах, передбачених законодавством, крім цивільно-правових договорів, та яким нараховано заробітну плату (дохід, грошове забезпечення) за відповідний календарний квартал (далі – Ксер), якщо його звільнення після 14.03.2026, коли призупинення дії трудового договору вже завершилося і працівника обліковували як відсутнього з нез’ясованих причин? Якщо так, за які календарні дні відповідного місяця його слід враховувати при визначенні показника Ксер?

3. Якщо сума компенсації за невикористану відпустку включається до показника ЗПкварт, а за результатами застосування п.п. 9-10 Порядку № 268 до описаних обставин працівник не підлягає включенню до показника Ксер, чи є правильним розрахунок середньомісячної заробітної плати, за якого сума такої компенсації збільшує показник ЗПкварт без відповідного збільшення показника Ксер?

4. Чи має значення для включення грошової компенсації за невикористану відпустку до показника ЗПкварт факт відсутності у працівника фактично відпрацьованого часу протягом місяця, в якому відбулося звільнення та нараховано таку компенсацію?

5. Чи має право Товариство при обчисленні середньооблікової кількості штатних працівників для визначення нормативу робочих місць за І-ІІІ квартали 2026 року виключити працівників, дію трудових договорів з якими було призупинено до 14.03.2026, а після цієї дати їх обліковували як відсутнього з нез’ясованих причин, якщо їхні робочі місця розташовані на тимчасово окупованій території Каховського та Генічеського районів Херсонської області? Товариство просить окремо роз’яснити чи поширюється норма на робочі місця на тимчасово окупованих територіях та чи застосовується вона за відсутності фактичного виконання працівниками трудових обов’язків. У разі її застосування чи підлягають включенню з показників Ксер та ЗПкварт відповідно такі працівники і нарахована їм при звільненні компенсація за невикористану відпустку з урахуванням п.8 Порядку № 268? Чи має значення для застосування цієї норми реєстрація Товариства за юридичною адресою в м. Харків, якщо робочі місця зазначених працівників розташовані в Каховському та Генічеському районах Херсонської області? Яке місце та які документи слід враховувати для підтвердження виконання трудових обов’язків безпосередньо на території активних бойових дій

Основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні і гарантує їм рівні з усіма іншими громадянами можливості для участі в економічній, політичній і соціальній сферах життя суспільства, створення необхідних умов, які дають можливість особам з інвалідністю ефективно реалізувати права та свободи людини і громадянина та вести повноцінний спосіб життя згідно з індивідуальними можливостями, здібностями і інтересами визначено Законом України від 21 березня 1991 року № 875-ХІІ «Про основи соціальної захищеності осіб з інвалідністю в Україні» (далі – Закон № 875).

З 1 січня 2026 року введено в дію Закон України від 15.01.2025 № 4219-IX «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо забезпечення права осіб з інвалідністю на працю» (далі – Закон № 4219), яким внесено зміни до порядку працевлаштування осіб з інвалідністю, зокрема, до Закону № 875.

Відповідно до ст. 18² Закону № 875 норматив робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю встановлюється у кількості:

одного робочого місця з розрахунку нормальної тривалості робочого часу або якщо за рахунок заходів розумного пристосування тривалість робочого часу є скороченою або неповною, за умови нарахування за цей час заробітної плати, розмір якої перевищує розмір мінімальної заробітної плати, – для платників внеску, у яких середньооблікова кількість штатних працівників облікового складу за квартал становить від 8 до 25 працівників;

4 відс. середньооблікової кількості штатних працівників облікового складу за квартал з розрахунку нормальної тривалості робочого часу або якщо за рахунок заходів розумного пристосування тривалість робочого часу є скороченою або неповною, за умови нарахування за цей час заробітної плати, розмір якої перевищує розмір мінімальної заробітної плати, – для платників внеску, у яких середньооблікова кількість штатних працівників облікового складу за квартал становить більше 25 працівників;

2 відс. середньооблікової кількості штатних працівників облікового складу за квартал з розрахунку нормальної тривалості робочого часу або якщо за рахунок заходів розумного пристосування тривалість робочого часу є скороченою або неповною, за умови нарахування за цей час заробітної плати, розмір якої перевищує розмір мінімальної заробітної плати, – для платників внеску закладів охорони здоров’я, реабілітаційних закладів та надавачів соціальних послуг; державних, комунальних та недержавних підприємств, установ, організацій, основним видом діяльності яких є реабілітація осіб з інвалідністю, навчання таких осіб або догляд за ними.

Роботодавці самостійно розраховують показник нормативу робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю, встановлений ст. 18² Закону № 875, з округленням його до цілого значення згідно з математичними правилами округлення.

Разом з цим, згідно з частиною другою розділу II «Прикінцеві та перехідні положення» Закону № 4219 на період адміністрування податковими органами внеску на підтримку працевлаштування осіб з інвалідністю (з дати початку і до дати припинення адміністрування з одночасною передачею цієї функції Пенсійному фонду України та його територіальним органам) окремі норми Закону № 875 діють у такій редакції:

Роботодавці/платники внеску зобов’язані, зокрема:

подавати звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску в розмірах, визначених відповідно до Закону № 875, до податкового органу за основним місцем обліку платника внеску у строки та в порядку, встановлені Законом № 875. Форма, за якою подається звітність про нарахування, обчислення та сплату внеску, встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну фінансову політику.

Базовий звітний період дорівнює календарному кварталу.

При цьому, зауважуємо, що постановою Кабінету Міністрів України від 06 березня 2019 року № 227 затверджено Положення про Державну податкову службу України (далі – Положення № 227), п. 1 якого встановлено, що Державна податкова служба України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Міністра фінансів, і який реалізує, державну податкову політику, державну політику з адміністрування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Відповідно до пп. 12 та 70 п. 4 Положення № 227 ДПС здійснює адміністрування податків, зборів, платежів, єдиного внеску, у тому числі проводить відповідно до законодавства перевірки та звірки платників податків (платників єдиного внеску); надає індивідуальні податкові консультації, інформаційно-довідкові послуги з питань податкового законодавства та законодавства з інших питань, контроль за дотриманням якого покладено на ДПС.

Водночас частинами третьою та четвертою ст. 19 Закону № 875 передбачено, що порядок здійснення контролю за виконанням нормативу робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю та проведення перевірки роботодавців щодо його виконання встановлюється Кабінетом Міністрів України.

Центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику з питань нагляду та контролю за додержанням законодавства про працю, зайнятість населення, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, проводить перевірки роботодавців щодо виконання нормативу робочих місць для працевлаштування осіб з інвалідністю.

Відповідно до п. 1 Положення Про Державну службу України з питань праці затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 11.02.2015 № 96 «Про затвердження Положення Про Державну службу України з питань праці» (далі – Постанова № 96) Державна служба України з питань праці (Держпраці) є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України через Першого віце-прем’єр-міністра України – Міністра економіки, і який реалізує державну політику, зокрема з питань нагляду та контролю за додержанням законодавства про працю, зайнятість населення, загальнообов’язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності, в частині призначення, нарахування та виплати допомоги, компенсацій, надання соціальних послуг та інших видів матеріального забезпечення з метою дотримання прав і гарантій застрахованих осіб.

Держпраці відповідно до покладених на неї завдань здійснює державний контроль за додержанням підприємствами, установами та організаціями, у тому числі підприємствами, організаціями громадських об’єднань осіб з інвалідністю, фізичними особами, які використовують найману працю, законодавства про зайнятість та працевлаштування осіб з інвалідністю у частині виконання нормативу робочих місць, призначених для працевлаштування осіб з інвалідністю (п.п. 11 п. 4 Постанови № 96).

Разом з цим, відповідно до абзацу першого п. 1 Положення про Міністерство соціальної політики, сім’ї та єдності України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 904 (далі – Положення), Міністерство соціальної політики, сім’ї та єдності України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України і який забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері соціальної політики, зокрема соціального захисту населення.

При цьому відповідно до п. 3 Положення основним завдання Міністерства соціальної політики, сім’ї та єдності України є забезпечення формування та реалізації державної політики, зокрема у сфері соціального захисту населення, осіб з інвалідністю.

Крім того, постановою Кабінету Міністрів України від 06 серпня 2026 року № 1029 затверджено Положення про Міністерство економіки та довкілля України, відповідно до пункту 1 якого Міністерство економіки та довкілля України є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України і який забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері, зокрема, формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері праці, зайнятості населення, трудової міграції, трудових відносин, соціального діалогу.

Отже, з питань щодо категорій працівників, які включаються до розрахунку середньооблікової кількості працівників до нормативу працевлаштування осіб з інвалідністю, наведені у вашому зверненні, а також стосовно включення до ЗПкварт суму грошової компенсації за невикористані дні щорічної відпустки, нараховану при звільненні працівнику, дію трудового договору з яким було призупинено, не належать до компетенції ДПС, але відносяться до повноважень Державної служби України з питань праці, Міністерства соціальної політики, сім’ї та єдності України та Міністерства економіки та довкілля України.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.