Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 28.10.2026 р. № 6317/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм податкового законодавства з деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, Товариство є юридичною особою - резидентом України. Товариство внесено до реєстру Дія Сіті відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» та є резидентом Дія Сіті - платником податку на прибуток підприємств на особливих умовах.

Товариство у межах господарської діяльності уклало з компанією - нерезидентом України («Нерезидент») договір поставки, за яким Товариство придбаває у Нерезидента комплектуючі із ввезенням товарів на митну територію України («Договір поставки Компонентів»). Умовами Договору поставки Компонентів передбачено оплату після поставки товарів, унаслідок чого у Товариства виникає грошове зобов'язання зі сплати вартості придбаних Компонентів.

За окремим договором постачання, укладеним між Товариством та Нерезидентом на користь третьої особи, Товариство за дорученням Нерезидента постачає товари визначеному договором українському отримувачу («Договір поставки Товарів»). Постачання здійснюється на території України без вивезення Товарів за її межі. Обов’язок оплатити поставлені товари покладений на Нерезидента, у зв’язку з чим у Товариства виникає грошова вимога до Нерезидента за Договором поставки Товарів.

Оскільки, за Договором поставки Компонентів грошове зобов’язання має Товариство перед Нерезидентом, а за Договором поставки Товарів грошове зобов’язання має Нерезидент перед Товариством, між тими самими сторонами виникають зустрічні однорідні (грошові) вимоги, строк погашення яких настав.

Сторони мають намір припинити зазначені зустрічні однорідні вимоги їх зарахуванням у порядку ст. 601 Цивільного кодексу України (далі - ЦКУ). Зарахування планується здійснити до спливу 365 календарних днів з дня передачі товару (переходу права власності на товари) за Договором поставки Товарів на підставі окремого договору (акта) про зарахування зустрічних однорідних вимог, який міститиме посилання на обидва договори, суми та валюту вимог, що зараховуються, і дату, з якої зобов’язання вважаються припиненими. Право сторін на таке зарахування прямо передбачено умовами договорів та жодних обмежень щодо зарахування, установлених статтею 602 ЦКУ, стосовно зазначених вимог немає.

Для цілей запиту Товариство наголошує, що:

(і) на дату зарахування вимоги Товариства та Нерезидента будуть грошовими, вираженими в одній валюті та безспірними, а строк їх виконання настане;

(іі) зарахування буде проведено в межах 365 календарних днів, наступних за днем передачі ризиків, пов’язаних з правом власності на Товари за Договором поставки Товарів;

(ііі) у межах суми зарахування одночасно припиняться зобов’язання Нерезидента оплатити вартість Товарів за Договором поставки Товарів та зобов’язання Товариства оплатити Компоненти за Договором поставки Компонентів. Кошти за Договором поставки Товарів у цій частині на банківський рахунок Товариства не надходитимуть.

Враховуючи викладене, Товариство запитує:

1. Чи включається до бази оподаткування Товариства вартість Товарів, поставлених за Договором поставки Товарів, і чи зобов'язане Товариство нараховувати 9 відсотків податку на прибуток підприємств на особливих умовах відповідно до норм підпунктів 141.9¹.2.8 та 135.2.1.10 Кодексу якщо оплата за Товари отримана не коштами на рахунок Товариства, а шляхом зарахування зустрічних однорідних вимог, проведеного до спливу 365 календарних днів з дати поставки Товарів (передачі ризиків, пов’язаних з правом власності на Товари)?

2. Чи є припинення зустрічних однорідних вимог зарахуванням у порядку ст. 601 ЦКУ заліком зустрічних вимог у розумінні п.п. 137.10.4.4 п.п. 137.10.4 п. 137.10 ст. 137 Кодексу, і чи є факт відсутності надходження коштів на рахунки Товариства, відкриті в банках України, підставою для виникнення об’єкту оподаткування відповідно до п.п. 141.9¹.2.8 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу та збільшення бази оподаткування згідно з п.п. 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п.135.2 ст. 135 Кодексу?

Щодо питань 1 - 2

Відповідно до пунктів 5.1 і 5.2 ст. 5 Кодексу поняття, правила та положення, установлені Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених ст. 1 Кодексу.

У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням Кодексу, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Частиною першою ст. 601 ЦКУ передбачена можливість припинення зобов’язань зарахуванням зустрічних однорідних вимог, строк виконання яких настав, а також вимог, строк виконання яких не встановлений або визначений моментом пред’явлення вимоги.

Відповідно до частини першої ст. 606 ЦКУ зобов'язання припиняється поєднанням боржника і кредитора в одній особі.

Згідно із п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах і вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону України від 15 липня 2021 року № 1667-IX «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» ставка податку встановлюється у розмірі 9 відс. бази оподаткування, визначеної відповідно до положень п. 135.2 ст. 135, п. 137.10 ст. 137 та п. 141.9 ¹ (крім підпунктів 141.9 ¹.3 і 141.9 ¹.4) ст. 141 Кодексу (п. 136.8 ст. 136 Кодексу).

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах самостійно визначають суму податку, що підлягає сплаті до бюджету. Податок, що підлягає сплаті до бюджету резидентами Дія Сіті – платниками податку на особливих умовах, визначається з урахуванням положень, передбачених п. 135.2 ст. 135 Кодексу, п. 137.10 ст. 137 Кодексу та п. 141.9 ¹ ст. 141 Кодексу. Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах не визначають окремо об’єкт оподаткування, передбачений п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу (п.п. 137.10.1 п. 137.10 ст. 137 Кодексу).

Згідно з п. 135.2 ст. 135 Кодексу базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Підпунктом 135.2.1.10 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що база оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах визначається, зокрема, як сума вартості майна (робіт, послуг), наданих особі, що не є резидентом Дія Сіті - платником податку на особливих умовах, за договором, який передбачає виплату компенсації вартості такого майна (робіт, послуг), крім продажу (надання) майна (робіт, послуг) після отримання оплати або за умови, що зарахування коштів від такого продажу (надання) на рахунки резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, відкриті в українських банках, здійснюється протягом 365 календарних днів, наступних за днем:

а) митного оформлення продукції, якщо предметом операції є експорт (вивезення з України) майна;

б) передачі ризиків, пов’язаних з правом власності на майно, якщо предметом операції є реалізація майна на території України або майна, що перебуває за кордоном, без його ввезення та вивезення;

в) оформлення в письмовій формі (у паперовому або електронному вигляді) акта, рахунка (інвойсу) або іншого документа, що засвідчує їх надання, якщо предметом операції є надання робіт, послуг, прав інтелектуальної власності та/або інших майнових або немайнових прав;

г) отримання від особи, яка за дорученням резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах здійснює реалізацію його майна (робіт, послуг) шляхом надання доступу через електронний інтерфейс, надання технічних, організаційних, інформаційних та інших можливостей з використанням інформаційних технологій і систем для встановлення контактів та укладення угод між продавцями і покупцями, звіту про обсяги та вартість реалізованих за дорученням резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах майна (робіт, послуг), крім випадків, якщо у рахунках (квитанціях), наданих такою особою покупцям (замовникам), визначено перелік майна (робіт, послуг) та їх фактичного постачальника. Для цілей цього підпункту база оподаткування визначається виходячи з вартості реалізації майна (робіт, послуг), але не нижче їх звичайної ціни. У разі якщо вартість майна (робіт, послуг) визначена в іноземній валюті, вона перераховується у гривні за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим Національним банком України на дату передачі майна (надання робіт, послуг). Положення цього підпункту не поширюються на операції резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах з платниками податку на прибуток підприємств та неприбутковими організаціями, визначеними п. 133.4 ст. 133 цього Кодексу.

При цьому, відповідно до п.п. 137.10.4.2 п.п. 137.10.4 п. 137.10 ст. 137 Кодексу податкові зобов’язання визначаються у податковій декларації, що подається за результатами податкового (звітного) року, протягом якого за операціями, що є об’єктом оподаткування відповідно до п.п. 141.9^-1.2 п. 141.9-1 ст. 141 Кодексу, відбулася одна з таких подій, зокрема зарахування зустрічних вимог, відступлення права вимоги чи переведення боргу, внаслідок чого припиняються зобов’язання платника податку за операціями, що є об’єктом оподаткування відповідно до п.п. 141.9¹ .2 п. 141.9¹ ст. 141 цього Кодексу.

Отже, у разі якщо резидентом Дія Сіті – платником податку на особливих умовах було здійснено зарахування зустрічних однорідних вимог за операцією з поставки товарів (передачі ризиків, пов’язаних з правом власності на товари), то сума вартості таких товарів збільшує базу оподаткування резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).