Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 30.10.2026 р. № 6351/ІПК/99-00-04-01-03 ІПК

 

    Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питання справляння рентної плати за  видобування корисних копалин (далі – Рента) та, керуючись ст. 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Товариство поінформувало, що здійснює видобування гірських порід та  виробництво товарної продукції, що класифікується, зокрема, за кодом 2517 згідно з УКТ ЗЕД.

Реалізація товарної продукції здійснюється Товариством за різними умовами постачання відповідно до Правил Інкотермс 2020, розроблених Міжнародною торговою палатою, зокрема на умовах EXW (Ex Works), FCA (Free Carrier) та DAP (Delivered at Place).

При поставках на умовах FCA та DAP Товариство несе сторонні, окремо ідентифіковані та документально підтверджені витрати, пов’язані із доставкою товарної продукції відповідно до умов договорів постачання (далі – Сторонні витрати), у тому числі залізничний тариф, плату за користування та/або оренду залізничних вагонів, транспортно-експедиторські послуги, інші сторонні послуги, безпосередньо пов’язані з перевезенням та доставкою товарної продукції.

Товариство, посилаючись на норми пунктів 252.6 – 252.9 статті 252 Кодексу, просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи має право Товариство за податкові (звітні) періоди, починаючи з  01.01.2025, при визначенні фактичної ціни реалізації товарної продукції за  кодом 2517 згідно з УКТ ЗЕД зменшувати дохід від реалізації на Сторонні витрати?

2. Чи можуть для цілей пунктів  252.8 – 252.9 статті  252 Кодексу бути враховані як  витрати, пов’язані з доставкою товарної продукції: залізничний тариф, плату за користування та/або оренду залізничних вагонів, транспортно-експедиторські послуги, інші сторонні послуги, безпосередньо пов’язані з  перевезенням та доставкою товарної продукції?

3. Яка послідовність застосування положень пунктів 252.8 – 252.9 статті  252 Кодексу при визначенні фактичної ціни реалізації товарної продукції за  кодом  2517 згідно з УКТ ЗЕД?

4. Яким чином фактична ціна реалізації товарної продукції за кодом 2517 згідно з УКТ ЗЕД визначена з урахуванням відповіді на попередні питання, повинна відображатися у Додатку 1 до Податкової декларації з рентної плати (далі – Додаток 1), враховуючи роз’яснений ДПС порядок, відповідно до якого для товарної продукції за кодом 2517 згідно з УКТ ЗЕД рядки 10.1.1 – 10.1.4 не  заповнюються, а в рядку 10.1 зазначається вартість одиниці товарної продукції за фактичними цінами?

Товариство цитуючи положення пункту 252.6 статті 252 Кодексу не  вказало на встановлений припис цього пункту щодо конкретизації умов обчислення бази оподаткування Рентою, а саме «окремо для кожного виду корисної копалини (мінеральної сировини) для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства)».

Аналогічно Товариством не вказано на встановлений пунктом 252.7 статті 252 Кодексу припис цього пункту щодо конкретизації умов обчислення вартості відповідного виду Товарної продукції «для кожної ділянки надр на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства)» як для фактичних цін реалізації, так і розрахункової вартості Товарної продукції.

Щодо питань 1-3 Звернення

Зважаючи на некоректність читання пунктів 252.6 – 252.7 статті 252 Кодексу Товариство неправомірно припустило можливість зменшення вартості (доходів) від реалізації Товарної продукції на Сторонні витрати.

Натомість, оскільки норми пунктів 252.6 – 252.7 статті 252 Кодексу покладають на платника Ренти обов’язок обчислення фактичної ціни реалізації та розрахункової вартості Товарної продукції у порівнюваних умовах «на  базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства)», то при застосуванні граничної величини, встановленої у  пункті 252.8 статті 252 Кодексу на рівні не менш як  6,5  долара США за  1  тонну, для визначення фактичної ціни реалізації Товарної продукції, що класифікується за кодом 2517 згідно з УКТ ЗЕД, Товариству слід керуватися рівними умовами порівняння «середньозваженої (за обсягом реалізації) у  звітному періоді ціни реалізації відповідного виду Товарної продукції», обчисленої за приписами пункту 252.7 статті 252 Кодексу, тобто на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства). При цьому така ціна реалізації Товарної продукції приводиться без урахування витрат, що виникають поза межами «базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства), у тому числі Сторонніх витрат.

Таким чином, величина середньозваженої (за обсягом реалізації) у  звітному періоді ціни реалізації відповідного виду Товарної продукції Товариства, що  класифікується за кодом 2517 згідно з УКТ ЗЕД, для  порівняння із граничною величиною, визначеною у пункті 252.8 статті  252 Кодексу на рівні не менш як 6,5 долара США за  1  тонну, має бути обчислена за  правилами пункту  252.7 статті 252 Кодексу, тобто для тотожних умов постачання із визначення фактичної ціни реалізації Товарної продукції на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства).

Щодо питання 4 Звернення

Фактична ціна реалізації Товарної продукції Товариства, що  класифікується за кодом 2517 згідно з УКТ ЗЕД, визначена із дотриманням вимог пунктів 252. 6 – 252.7 статті  252 Кодексу, порівнюється із граничною величиною для такої продукції, встановленої у пункті 252.8 статті 252 Кодексу на рівні 6,5 долара США за 1 тонну, перерахованої за  курсом Національного банку України станом на перше число місяця, що  настає за податковим (звітним) періодом, і  у  рядку  10.1 Додатку 1 зазначається більша з таких порівнювальних (тотожних умов постачання «на базових умовах поставки (склад готової продукції гірничого підприємства)») величин вартості Товарної продукції Товариства.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).