Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 02.11.2026 р. № 6385/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків в описаній у зверненні ситуації та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні та документах, доданих до нього, Товариство є платником ПДВ та планує здійснювати постачання послуги з сертифікації іншому товариству (далі - Замовник), який є бенефіціаром гранту в межах Угоди між Україною, з однієї сторони, і Європейським Союзом та Європейським співтовариством з атомної енергії, з іншої сторони, про участь України у Рамковій програмі з досліджень та інновацій «Горизонт Європа» та Програмі з досліджень та навчання Європейського співтовариства з атомної енергії (2021-2025), комплементарній до Рамкової програми з досліджень та інновацій «Горизонт Європа», яка вчинена 12 жовтня 2021 року та ратифікована Законом України від 3 травня 2022 року № 2233-ІХ (далі – Угода).

Зазначені послуги замовляються та оплачуються в межах проєкту «Система управління даними нового покоління для операцій наземного обслуговування в аеропортах з інтегрованим агентом штучного інтелекту» (ІБ ОМБ), який реалізується за рахунок гранту Європейського Союзу відповідно до грантової угоди та зареєстрований Міністерством освіти і науки України як міжнародний науково-технічний проєкт.

При цьому проєкт не зареєстрований як проєкт міжнародної технічної допомоги (далі – МТД) в порядку, встановленому постановою Кабінету Міністрів України від 15 лютого 2002 року № 153 «Про створення єдиної системи залучення, використання та моніторингу міжнародної технічної допомоги» (далі – Порядок № 153).

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.

1. Чи підлягають оподаткуванню ПДВ операції з постачання послуг платником ПДВ резиденту України (Замовнику), якщо такі послуги фінансуються за рахунок грантових коштів Європейського Союзу в рамках програми «Горизонт Європа»?
2. Чи є пункт 13 статті 2 Угоди достатньою правовою підставою для незастосування ПДВ постачальником послуг на території України?
3. Чи можуть операції з постачання послуг для реалізації зазначеного проєкту здійснюватися без нарахування ПДВ на підставі пункту 3.2 статті 3 розділу І ПКУ та положень Угоди?
4. Якщо такі операції звільняються від оподаткування ПДВ, яка норма ПКУ або міжнародного договору є підставою для застосування такого звільнення, який порядок складання податкової накладної, який код пільги та які документи необхідні для підтвердження права на застосування звільнення?
5. Чи має право постачальник послуг застосовувати звільнення від оподаткування ПДВ у разі відсутності реєстрації проєкту МТД та відсутності спеціальної норми розділу V ПКУ та за наявності реєстраційної картки міжнародного науково-технічного проєкту й документів, що підтверджують фінансування за програмою «Горизонт Європа»?
6. Якщо операції з постачання зазначених послуг не звільняються від оподаткування ПДВ, чи підлягають вони оподаткуванню в загальному порядку за основною ставкою ПДВ?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу I ПКУ).

Пунктом 3.1 статті 3 розділу I ПКУ визначено, що однією із складових податкового законодавства України є чинні міжнародні договори, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування.

Якщо міжнародним договором, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, встановлено інші правила, ніж ті, що передбачені ПКУ, застосовуються правила міжнародного договору (пункт 3.2 статті 3 розділу І ПКУ).

Статтею 30 розділу І ПКУ визначено, що податкова пільга - це передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 розділу І ПКУ.

Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат (пункт 30.2 статті 30 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 30.9 статті 30 розділу І ПКУ податкова пільга надається шляхом: податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору, зменшення податкового зобов'язання після нарахування податку та збору, встановлення зниженої ставки податку та збору і звільнення від сплати податку та збору.

Угода передбачає, що сторони повинні розвивати та посилювати своє науково-технічне співробітництво з метою сприяння як самому науковому розвитку, так і посиленню їх наукового потенціалу для вирішення національних та глобальних викликів.

Відповідно до пункту 13 статті 2 Угоди Україна вживає всіх необхідних заходів для забезпечення того, щоб товари та послуги, придбані в Україні або імпортовані в Україну, які частково або повністю фінансуються відповідно до угод про гранти та/або контрактів, укладених для реалізації діяльності відповідно до цієї Угоди, звільняються від митних зборів, імпортних мит та інших фіскальних зборів, включаючи ПДВ, які застосовуються в Україні.

Згідно з пунктами 11, 12 Порядку № 153 проєкти (програми) підлягають обов’язковій державній реєстрації, яка є підставою для акредитації їх виконавців, а також реалізації права на одержання відповідних пільг, привілеїв, імунітетів, передбачених законодавством та міжнародними договорами України.

Пунктом 23 Порядку № 153 визначено, що виконавець та субпідрядник, що реалізують право на податкові пільги, передбачені законодавством та міжнародними договорами України (крім договорів, пов'язаних із виконанням робіт з підготовки до зняття і зняття енергоблоків Чорнобильської АЕС з експлуатації та перетворення об'єкта «Укриття» на екологічно безпечну систему), щомісяця до 20 числа складає та подає в письмовому та електронному вигляді органові ДПС, в якому перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження придбання товарів, робіт і послуг у пільговому режимі за кошти МТД за проєктом (програмою) (далі – Інформаційне підтвердження) за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153. У разі коли виконавцем є юридична особа – нерезидент, що не перебуває на обліку як платник податків, інформаційне підтвердження подається в письмовому та електронному вигляді органові ДПС за адресою акредитації такої особи на території України та в копії Секретаріатові Кабінету Міністрів України.

Податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні».

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» – «в» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України; ввезення товарів на митну територію України.

Для цілей оподаткування ПДВ місце постачання послуг визначається за правилами, встановленими пунктами 186.2 – 186.4  статті 186 розділу V ПКУ.

Відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ, зокрема для операцій з:

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів як МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку;

постачання товарів та послуг на митній території України та ввезення на митну територію України товарів, що фінансуються за рахунок МТД, яка надається відповідно до міжнародних договорів України, згода на обов’язковість яких надана у встановленому законодавством порядку.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв'язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб'єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв'язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно з пунктами 201.1, 201.3, 201.5, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Для операцій, що оподатковуються, і операцій, звільнених від оподаткування, складаються окремі податкові накладні.

У разі звільнення від оподаткування у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору, якими передбачено звільнення від оподаткування податком.

Податкові накладні, складені за операціями з постачання товарів/послуг, які звільнені від оподаткування ПДВ, підлягають реєстрації в ЄРПН.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця та покупця товарів/послуг.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами і доповненнями (далі – Порядок № 1307).

Реєстрація податкових накладних в ЄРПН відбувається згідно з Порядком ведення ЄРПН, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 29.12.2010 № 1246.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 - 3

Операція з постачання Товариством послуги з сертифікації Замовнику - резиденту відповідно до пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ є об’єктом оподаткування ПДВ.

Разом з тим з урахуванням пункту 3.2 статті 3 розділу І ПКУ, яким передбачено застосування правил міжнародного договору, згода на обов'язковість якого надана Верховною Радою України, якщо ним установлено інші правила, ніж передбачені ПКУ, питання оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг, придбання яких фінансується за кошти гранту у межах програми «Горизонт Європа», необхідно розглядати з урахуванням положень відповідних міжнародних договорів, у тому числі Угоди.

Так, пунктом 13 статті 2 Угоди передбачено, що Україна вживає заходів щодо застосування звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання товарів/послуг, придбаних в Україні або імпортованих в Україну, які частково або повністю фінансуються відповідно до грантових угод та/або контрактів, укладених для реалізації діяльності  відповідно до Угоди.

Таким чином, операції з постачання Товариством послуг Замовнику - резиденту звільнятимуться від оподаткування ПДВ на підставі пункту 13 статті 2 Угоди за умови, що такі послуги придбаваються для реалізації діяльності відповідно до Угоди в межах програми «Горизонт Європа», їх придбання частково або повністю фінансуються за рахунок передбачених нею грантових угод та/або контрактів, послуги сертифікації передбачені документами проєкту та виконуються інші умови її застосування. При цьому така можливість застосування звільнення має визначатися з урахуванням умов відповідної грантової угоди, договору на постачання послуг та інших відповідних документів.

Щодо питань 4 - 5

Реєстраційна картка міжнародної науково-технічної програми або проєкту, оформлена відповідно до наказу МОН, підтверджує державну реєстрацію відповідного міжнародного науково-технічного проєкту, однак вона не є реєстраційною карткою проєкту (програми) МТД, передбаченої Порядком № 153.

Відповідно, така реєстраційна картка не замінює державну реєстрацію проєкту МТД відповідно до Порядку № 153, якщо звільнення операцій з постачання товарів/послуг застосовується відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

За відсутності державної реєстрації проєкту відповідно до Порядку № 153 постачальники товарів/послуг не мають підстав для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ.

Для застосування звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до пункту 197.11 статті 197 розділу V ПКУ необхідними є державна реєстрація відповідного проєкту (програми) МТД у встановленому Порядком № 153 порядку, реєстраційна картка проєкту (програми), а також план закупівлі, в якому передбачено таке придбання. Порядком № 153 також передбачено оформлення Інформаційного підтвердження за формою згідно з додатком 8 до Порядку № 153.

Водночас питання застосування безпосередньо пункту 13 статті 2 Угоди потребує оцінки відповідності конкретної операції умовам міжнародного договору. Для визначення підстав для застосування звільнення від оподаткування ПДВ необхідно встановити правову підставу придбання послуг, їх зв'язок з реалізацією діяльності за програмою «Горизонт Європа», умови грантової угоди та контракту на постачання послуг тощо.

Крім цього ДПС зазначає, що в межах надання індивідуальної податкової консультації контролюючий орган не надає висновки щодо правомірності формування платником податку податкових зобов’язань (така оцінка здійснюється під час проведення контрольно-перевірочних заходів).

Щодо оформлення податкової накладної та коду пільги ДПС зазначає, що у разі наявності підстав для звільнення від оподаткування ПДВ відповідно до Угоди, Товариство складає податкову накладну на дату виникнення податкових зобов’язань та реєструє її в ЄРПН у встановленому порядку.

Згідно з пунктами 16, 17 Порядку № 1307 у такій податковій накладній:

у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ»,

у графі 8 табличної частини розділу Б зазначається код ставки 903,

у графі 9 табличної частини розділу Б зазначається код відповідної пільги з ПДВ згідно з Довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної.

У разі здійснення пільгових операцій, які не внесені до вказаних довідників (у зв'язку із запровадженням нової пільги) станом на дату складання податкової накладної, у графі 9 проставляється умовний код «99999999», а у відведеному полі зазначаються відповідні пункти (підпункти), статті, підрозділи, розділи ПКУ та/або міжнародного договору (угоди), якими передбачено звільнення від оподаткування.

Щодо питання 6

У разі якщо операція з постачання послуг не відповідає умовам звільнення від оподаткування ПДВ, передбаченого Угодою або ПКУ, та місце постачання таких послуг відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України, така операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за основною ставкою 20 відсотків відповідно до пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу II ПКУ).