Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ГУ ДПС У ХАРКІВСЬКІЙ ОБЛАСТІ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 03.11.2026 р. № 6401/ІПК/20-40-24-07-06

    Головне управління ДПС у Харківській області (далі - ГУ ДПС) за результатами розгляду звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо практичного застосування норм податкового законодавства, та керуючись статтею 52 Податкового Кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI (зі змінами) (далі - Кодекс), з урахуванням фактично викладених обставин, в межах компетенції повідомляє.

Платник у зверненні повідомив, що здійснює незалежну професійну діяльність як арбітражний керуючий та перебуває на обліку як самозайнята особа. Протягом 2025 року отримував доходи від незалежної професійної діяльності, які оподатковуються податком на доходи фізичних осіб за ставкою 18 відсотків відповідно до статей 167 та 178 Кодексу. Доходів у вигляді заробітної плати не отримував. У 2025 році за власні кошти оплачував навчання своєї дитини у приватному закладі загальної середньої освіти України. Витрати підтверджуються договором та платіжними документами. Підпункт 166.3.3 пункту 166.3 статті 166 Кодексу передбачає право на податкову знижку за навчання, водночас підпункт 166.4.2 пункту 166.4 статті 166 Кодексу встановлює обмеження її розміру доходами у вигляді заробітної плати, крім передбаченого законом винятку.

Враховуючи принцип рівності платників податків, встановлений підпунктом 4.1.2 пункту 4.1 статті 4 Кодексу, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право фізична особа, яка провадить незалежну професійну діяльність, застосовувати податкову знижку за витратами на навчання дитини відповідно до підпункту 166.3.3 пункту 166.3 статті 166 Кодексу за рахунок податку на доходи фізичних осіб, сплаченого з доходів від такої діяльності?

2. Чи виключає положення підпункту 166.4.2 пункту 166.4 статті 166 Кодексу можливість застосування податкової знижки за відсутності доходів у вигляді заробітної плати?

3. Яким чином положення підпункту 166.4.2 пункту 166.4 статті 166 Кодексу щодо обмеження податкової знижки доходами у вигляді заробітної плати узгоджуються з принципами рівності усіх платників перед законом та недопущення податкової дискримінації, закріпленим підпунктом 4.1.2 пункту 4.1 статті 4 Кодексу, з урахуванням того, що доходи від незалежної професійної діяльності також оподатковуються за ставкою 18 відсотків?

Статтею 19 Конституції України визначено, зокрема, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктом 19¹.1 статті 19¹ Кодексу визначено функції контролюючих органів, зокрема, контролюючі органи здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених Кодексом, а також надають індивідуальні податкові консультації.

Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства (абзац перший пункту 1.1 статті 1 Кодексу).

Поняття, правила та положення, установлені цим Кодексом та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 цього Кодексу (пункт 5.1 статті 5 Кодексу).

Щодо першого та другого питань

Відповідно до підпункту 14.1.170 пункту 14.1 статті 14 Кодексу податкова знижка для фізичних осіб, які не є суб’єктами господарювання, – документально підтверджена сума (вартість) витрат платника податку – резидента у зв’язку з придбанням товарів (робіт, послуг) у резидентів – фізичних або юридичних осіб протягом звітного року, на яку дозволяється зменшення його загального річного оподатковуваного доходу, одержаного за наслідками такого звітного року у вигляді заробітної плати та/або у вигляді дивідендів, у випадках, визначених Кодексом.

Право платника податку на податкову знижку, підстави для її нарахування, перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки, обмеження права на її нарахування, визначені статтею 166 Кодексу.

Перелік витрат, дозволених до включення до податкової знижки, визначено пунктом 166.3 статті 166 Кодексу.

Так, відповідно до підпункту 166.3.3 пункту 166.3 статті 166 Кодексу платник податку має право включити до податкової знижки у зменшення оподатковуваного доходу платника податку за наслідками звітного податкового року, нарахованого у вигляді заробітної плати, зменшеного з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 Кодексу, витрати у вигляді суми коштів, сплачених платником податку на користь вітчизняних закладів дошкільної, позашкільної, загальної середньої, професійної (професійно-технічної) та вищої освіти для компенсації вартості здобуття відповідної освіти таким платником податку та/або членом його сім’ї першого ступеня споріднення та/або особи, над якою встановлено опіку чи піклування, або яку влаштовано до прийомної сім’ї, дитячого будинку сімейного типу, якщо такого платника податку призначено відповідно опікуном, піклувальником, прийомним батьком, прийомною матір’ю, батьком-вихователем, матір’ю-вихователькою.

Членами сім’ї фізичної особи першого ступеня споріднення для цілей розділу IV Кодексу вважаються її батьки, її чоловік або дружина, діти такої фізичної особи, у тому числі усиновлені (підпункт 14.1.263 пункту 14.1 статті 14 Кодексу).

Податкова знижка може бути надана виключно резиденту, який має реєстраційний номер облікової картки платника податку, а так само резиденту - фізичній особі, яка через свої релігійні переконання відмовилась від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомила про це відповідний контролюючий орган і має про це відмітку у паспорті (підпункт 166.4.1 пункт 166.4 статті 166 Кодексу).

При цьому, відповідно до підпункту 166.4.2 пункту 166.4 статті 166 Кодексу загальна сума податкової знижки, нарахована платнику податку у звітному податковому році, не може перевищувати суму річного загального оподатковуваного доходу платника податку, нарахованого як заробітна плата, зменшену з урахуванням положень пункту 164.6 статті 164 Кодексу, крім випадку, визначеного підпунктом 166.4.4 пункту 166.4 статті 166 Кодексу.

Водночас, заробітна плата для цілей розділу IV Кодексу – основна та додаткова заробітна плата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачуються (надаються) платнику податку у зв’язку з відносинами трудового найму згідно із законом (підпункт 14.1.48 пункт 14.1 статті14 Кодексу).

Оподаткування доходів фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, здійснюється відповідно до положень статті 178 Кодексу.

Згідно з пунктом 178.3 статті 178 Кодексу оподатковуваним доходом вважається сукупний чистий дохід, тобто різниця між доходом і документально підтвердженими витратами, необхідними для провадження певного виду незалежної професійної діяльності.

Враховуючи положення Кодексу, платник податків – резидент має право включити до податкової знижки суми коштів, сплачених платником податку на користь закладу загальної середньої освіти для компенсації вартості навчання члена сім’ї першого ступеня споріднення за умови отримання доходу нарахованого як заробітна плата.

Разом з тим, фізична особа, яка отримує доходи від здійснення незалежної професійної діяльності (арбітражний керуючий), не має права скористатися податковою знижкою щодо таких доходів.

Щодо третього питання

Рівність усіх платників перед законом, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до всіх платників податків незалежно від соціальної, расової, національної, релігійної приналежності, форми власності юридичної особи, громадянства фізичної особи, місця походження капіталу (підпункт 4.1.2 пункту 4.1 статті 4 Кодексу).

Відповідно до пункту 30.1 статті 30 Кодексу податкова пільга - передбачене податковим та митним законодавством звільнення платника податків від обов'язку щодо нарахування та сплати податку та збору, сплата ним податку та збору в меншому розмірі за наявності підстав, визначених пунктом 30.2 статті 30 Кодексу.

Підставами для надання податкових пільг є особливості, що характеризують певну групу платників податків, вид їх діяльності, об'єкт оподаткування або характер та суспільне значення здійснюваних ними витрат (пункт 30.2 статті 30 Кодексу).

Згідно з підпунктом «а» пункту 30.9 статті 30 Кодексу податкова пільга надається шляхом податкового вирахування (знижки), що зменшує базу оподаткування до нарахування податку та збору.

Податкова знижка не є загальним правом, а є спеціальною податковою пільгою (преференцією), яку держава запроваджує з певною соціально-економічною метою, яка обґрунтовується конституційними повноваженнями держави щодо встановлення податкових пільг та юридичним розмежуванням правової природи різних видів доходів.

Концептуально заробітна плата відрізняється від інших видів доходів (доходу від незалежної та/або підприємницької діяльності, дивідендів, оренди тощо) за способом оподаткування та рівнем податкового навантаження.

Так дохід, отриманий самозайнятою особою, яка здійснює незалежну професійну діяльність (арбітражний керуючий), зменшується на суму понесених витрат, а дохід отриманий у вигляді заробітної плати не передбачає такого зменшення. Тому податкова знижка виступає компенсаторним механізмом саме для категорії платників, які отримують доходи у вигляді заробітної плати.

Враховуючи викладене, обмеження права на нарахування податкової знижки, передбачені підпунктом 166.4.2 пункту 166.4 статті 166 Кодексу, відповідають вимогам  принципу рівності усіх платників перед законом (підпункт 4.1.2 пункту 4.1 статті 4 Кодексу) та не містять ознак податкової дискримінації.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

Дана індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.