Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6243/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо деяких питань оподаткування резидентів Дія Сіті та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Відповідно до наданої інформації Товариство є резидентом Дія Сіті, платником податку на особливих умовах, що надає послуги у сфері розробки комп’ютерної графіки замовникам-нерезидентам, а також розробляє комп’ютерні ігри.

Товариство набуло статусу резидента Дія Сіті у червні 2024 року та з 01.07.2024 року є платником податку на прибуток підприємств за особливими правилами відповідно до положень Кодексу щодо оподаткування резидентів Дія Сіті.

Товариство отримує роботи та послуги від фізичних осіб — підприємців, платників єдиного податку. Такі ФОП не є працівниками чи гіг-спеціалістами підприємства.

У 2025 році та за період з 01.01.2026 по 30.09.2026 суми, виплачені таким платникам єдиного податку за роботи та послуги, не перевищували 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період. Відповідно, податок за ставкою 9% на ці суми не нараховувався. Товариство планує продовжити співпрацю з платниками єдиного податку у 2027 році та надалі.

Товариство запитує:

1. Чи може резидент Дія Сіті — платник податку на особливих умовах у 2027 році та в наступних періодах придбавати роботи та послуги у фізичних осіб — підприємців, платників єдиного податку? Чи існують у Кодексі обмеження такої співпраці, пов'язані із завершенням перехідного періоду для резидентів Дія Сіті?

2. Чи застосовується у 2027 році та надалі п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу у чинній редакції? Чи є об'єктом оподаткування резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах лише сума виплат платникам єдиного податку, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності за попередній річний період? Чи з 2027 року оподатковується вся сума таких виплат?

3. Чи передбачені Кодексом з 2027 року інші особливості або обмеження оподаткування операцій резидента Дія Сіті — платника податку на особливих умовах з платниками єдиного податку?

Щодо питань 1 - 3

Згідно із п.п. 14.1.282¹ п. 14.1 ст. 14 Кодексу резидент Дія Сіті – платник податку, що сплачує податок на прибуток підприємств на особливих умовах (далі – резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах), – резидент Дія Сіті, який у порядку, передбаченому п. 141.10 ст. 141 Кодексу, обрав або перейшов на відповідний режим оподаткування. Резиденти Дія Сіті, які не обрали (не перейшли) на відповідний режим оподаткування, сплачують податок на прибуток підприємств на загальних підставах та вважаються резидентами Дія Сіті, що не є платниками податку на особливих умовах.

Підпунктом 135.2 ст. 135 Кодексу встановлено, що базою оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах є грошове вираження об’єкта оподаткування, розрахованого за правилами, визначеними п. 135.2 ст. 135 Кодексу та п.п. 141.9¹.3 п. 141.9¹ ст. 141 Кодексу. У разі здійснення операцій, які є об’єктом оподаткування, у формі, відмінній від грошової, базою оподаткування є вартість такої операції, визначена на рівні не нижче звичайної ціни.

Отже, у разі якщо платник податку набув статусу резидента Дія Сіті - платника податку на особливих умовах, то такий платник податку переходить на спеціальний режим оподаткування зі ставкою податку на прибуток у розмірі 9% і формує базу оподаткування відповідно до норм п. 135.2 ст. 135 Кодексу.

Згідно з п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу база оподаткування операцій резидента Дія Сіті – платника податку на особливих умовах визначається як сума коштів та/або вартості майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), виплачених (переданого) у зв’язку з придбанням майна, робіт, послуг (крім роялті) у платників єдиного податку протягом податкового (звітного) року в розмірі, що перевищує 20 відсотків суми витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за попередній річний звітний (податковий) період. При цьому до витрат від будь-якої діяльності, визначених за показниками Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід), включаються витрати, пов’язані з операційною, фінансовою та інвестиційною діяльністю.

Резиденти Дія Сіті – платники податку на особливих умовах, які зареєстровані протягом звітного (податкового) року (новостворені), у поточному календарному році розрахунок частки вартості майна (робіт, послуг), придбаного (придбаних) у платників єдиного податку, передбаченої абзацом першим п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу, проводять на підставі показників Звіту про фінансові результати (Звіту про сукупний дохід) за поточний річний звітний період.

У разі якщо на дату виплати коштів та/або передачі майна як попередньої оплати за майно (роботи, послуги) постачальник не був платником єдиного податку, положення п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу застосовуються до таких операцій за результатами податкового (звітного) періоду, в якому резидент Дія Сіті – платник податку на особливих умовах отримав майно (роботи, послуги), за умови що на дату такого отримання постачальник є платником єдиного податку.

При здійсненні розрахунку суми перевищення зазначеного у п.п. 135.2.1.15 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135 Кодексу враховуються суми коштів, виплачені платникам єдиного податку, або вартість майна (крім податку на додану вартість, якщо він застосовується), передана платникам єдиного податку, починаючи з дати переходу платника податку на особливий режим оподаткування податком на прибуток резидента Дія Сіті.

При цьому повідомляємо, що наразі Кодексом не встановлено спеціальні правила або застереження щодо оподаткування операцій резидентів Дія Сіті – платників податку на особливих умовах з платниками єдиного податку на 2027 рік.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).