Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 26.10.2026 р. № 6250/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3 п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні повідомив, що між Товариством та неповнолітньою особою – власником генеруючої установки приватного домогосподарства укладено договір купівлі – продажу електричної енергії за «зеленим» тарифом (далі – Договір).

За договором Товариство оплачує електричну енергію, вироблену генеруючою установкою приватного домогосподарства, в обсязі, що перевищує місячне споживання електричної енергії цим домогосподарством. Продавцем за договором є неповнолітня особа. Договір та первинні документи від її імені підписує мати як законний представник. Повноваження матері підтверджуються свідоцтвом про народження дитини.

Оплата за Договором здійснюється на банківський рахунок, відкритий на ім’я матері. Перерахування коштів на цей рахунок передбачено до досягнення дитиною повноліття. Мати бере участь у цих відносинах як законний представник дитини.

Товариство виконує обов’язки податкового агента щодо оподаткування виплат фізичним особам.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Кого Товариство як податковий агент за наведених фактичних обставин повинно визначати особою – отримувачем оподатковуваного доходу від продажу

електричної енергії за Договором та платником податку на доходи фізичних осіб і військового збору: неповнолітню особу, яка є продавцем за Договором, чи її матір, яка діє як законний представник та на банківський рахунок якої перераховується оплата?

2. Чи впливає перерахування Товариством коштів на банківський рахунок матері - законного представника на визначення особи, на користь якої нараховується і виплачується дохід за Договором?

3. Реєстраційний номер облікової картки платника податків якої особи – дитини чи матері – Товариство повинно зазначати у додатку 4 ДФ до Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків – фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО) при відображені нарахованого та виплаченого доходу за Договором, нарахованого і перерахованого податку на доходи фізичних осіб та військового збору?

Статтею 6 Сімейного кодексу України (далі – Сімейний кодекс), визначено, що правовий статус дитини має особа до досягнення нею повноліття. Малолітньою вважається дитина до досягнення нею чотирнадцяти років. Неповнолітньою вважається дитина у віці від чотирнадцяти до вісімнадцяти років.

Якщо дитина або особа, дієздатність якої обмежена, не може самостійно здійснювати свої права, ці права здійснюють батьки, опікун або самі ці особи за допомогою батьків чи піклувальника (ст. 14 Сімейного кодексу).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються Кодексом.

Згідно з п. 99.2 ст. 99 Кодексу грошові зобов'язання малолітніх/неповнолітніх осіб виконуються їх батьками (усиновителями), опікунами (піклувальниками) до набуття малолітніми/неповнолітніми особами цивільної дієздатності в повному обсязі.

Батьки (усиновителі) малолітніх/неповнолітніх і малолітні/неповнолітні у разі невиконання грошових зобов'язань малолітніх/неповнолітніх несуть солідарну майнову відповідальність за погашення грошових зобов'язань та/або податкового боргу.

Відповідно до п.п. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 Кодексу дохід з джерелом його походження з України – це будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні.

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування фізичної особи – резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Перелік доходів, які включаються до загального (місячного) річного оподатковуваного доходу платника податку, визначено п. 164.2 ст. 164 Кодексу, зокрема інші доходи, крім визначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Згідно з п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відс. бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у пп. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Об'єктом оподаткування військовим збором для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, є доходи, визначені ст. 163 Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, становить 5 відсотків об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи зазначене, оскільки стороною Договору є неповнолітня дитина як власник генеруючої установки, то нарахування доходу за продану електричну енергію, вироблену зазначеною генеруючою установкою приватного домогосподарства, в обсязі, що перевищує місячне споживання електричної енергії цим домогосподарством електричну енергію згідно з Договором здійснюється Товариством на користь неповнолітньої дитини. Крім того, нарахування грошових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб і військового збору на вказаний дохід Товариство здійснює також на неповнолітню дитину, але сплата грошових зобов'язань за неповнолітню дитину, здійснюється за рахунок матері.

Відповідно до відповідно до п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов’язані, зокрема, подавати Розрахунок ЮО до контролюючого органу за основним місцем обліку, зокрема, для інших податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність, - у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця.

Такий Розрахунок ЮО подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

Форма Розрахунку ЮО і Порядок заповнення та подання податковими агентами податкового Розрахунку ЮО (далі – Порядок), затверджено наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

Відображення показників у Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО визначено п. 4 підрозділу 2 розділу IІ Порядку, зокрема:

у графі 2 «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» рядка 06 розділу I «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» відображається РНОКПП (за наявності) та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття РНОКПП та офіційно повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті), про яку надається інформація в Додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО.

        Таким чином, оскільки дохід за продану електричну енергію, вироблену генеруючою установкою приватного домогосподарства (власником є дитина), в обсязі, що перевищує місячне споживання електричної енергії цим домогосподарством електричну енергію згідно з Договором здійснюється Товариством на користь неповнолітньої дитини, то такий дохід відображається у графі 2 додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО із зазначення реєстраційного номеру облікової картки платника податків дитини.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.