Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 19.10.2026 р. № 6101/ІПК/99-00-09-04-03 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо отримання індивідуальної податкової консультації стосовно довідки про зведені за добу підсумкові облікові дані щодо обсягів (отримання/відпуску) та залишків спирту  на акцизному складі виробника спирту та/або виробника окремих видів продукції (далі – Довідка), керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Товариство здійснює виробництво оцту з харчової сировини із використанням спирту етилового.

Товариство не є виробником спирту етилового. Спирт етиловий отримується Товариством для використання виключно у власному виробничому процесі при виробництві оцту з харчової сировини.

Товариство включене до Електронного реєстру суб’єктів господарювання, які використовують спирт етиловий для виробництва продукції хімічного і технічного призначення, парфумерно-косметичної продукції, оцту з харчової сировини.

У місці здійснення виробничої діяльності Товариством організовано облік:

отримання спирту етилового;

зберігання спирту етилового;

відпуску спирту етилового зі спиртосховища у власне виробництво;

виробництва готової продукції — оцту з харчової сировини;

залишків спирту етилового.

У таблиці 1 Довідки в графі 09.4 «Дії з продукцією» передбачено лише такі значення:

 отримання спирту;

 реалізація спирту;

 виробництво окремих видів продукції.

При цьому окремого значення «відпуск спирту у виробництво» форма не містить.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.

Щодо відображення відпуску спирту у власне виробництво

1. Яким саме чином у таблиці 1 Довідки виробнику оцту з харчової сировини, який не є виробником спирту етилового, необхідно відображати фактичний добовий обсяг спирту етилового, відпущеного зі спиртосховища у власне виробництво оцту?

1.1 Чи повинен такий внутрішній відпуск спирту у виробництво відображатися у графі 09.4 «Дії з продукцією» із зазначенням коду «2 — реалізація спирту», незважаючи на те, що фактичної реалізації, продажу або передачі спирту іншій особі не відбувається?

1.2 Якщо код «2» застосовується, чи повинен фактичний обсяг спирту, відпущеного у власне виробництво, зазначатися у графі 09.8 «Дані (кількість) про добові фактичні обсяги реалізованого спирту етилового»?

1.3 Чи повинен зазначений обсяг спирту, відпущеного у власне виробництво, враховуватися при визначенні залишку спирту на кінець звітної доби у таблиці 2 Довідки?

1.4 Якщо код «2» та графа 09.8 для внутрішнього відпуску спирту у власне виробництво не застосовуються, просимо конкретно зазначити, яким саме кодом дії та в яких графах Довідки J0210702 необхідно відображати таку операцію, а також яким чином вона повинна враховуватися при визначенні залишку спирту на кінець доби.

Щодо подання Довідки за добу без руху спирту та виробництва продукції

2. Чи зобов’язане Товариство як виробник окремого виду продукції, який використовує спирт етиловий, але не є виробником спирту, подавати Довідку за кожну календарну добу, у тому числі за добу, протягом якої одночасно:

спирт етиловий не отримувався;

спирт етиловий зі спиртосховища у виробництво не відпускався;

оцет з харчової сировини не вироблявся;

будь-які інші операції зі спиртом не здійснювалися;

залишок спирту на початок і на кінець доби не змінювався?

Якщо Довідка за таку добу повинна подаватися, Товариство просить роз’яснити:

1.1   Які саме таблиці Довідки підлягають заповненню?

1.2 Чи повинна заповнюватися таблиця 1 за відсутності будь-яких операцій?

1.3 Чи повинна заповнюватися таблиця 2 із зазначенням однакового залишку спирту на початок та кінець доби?

1.4 Чи допускається подання Довідки з нульовими показниками руху спирту?

1.5   Чи необхідно подавати Довідку за вихідні та неробочі дні, якщо спирт не отримувався, у виробництво не відпускався, виробництво продукції не здійснювалося та залишки спирту не змінювалися?

Щодо зазначених питань

Наказом Міністерства фінансів України від 27.01.2021 № 43 «Про затвердження Структури та форми електронного документа для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового» (далі – Наказ № 34), затверджено Структуру та форми електронного документа для наповнення Єдиного державного реєстру витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового (далі – Структура № 43).

Відповідно до п. 1 Структури № 43 Єдиний державний реєстр витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового (далі - Реєстр) - електронна база даних, яка містить інформацію про наявність у суб’єктів господарювання витратомірів-лічильників обсягу виробленого спирту етилового (далі - витратоміри спирту), витратомірів-лічильників обсягу виробленої продукції, визначеної, зокрема, у підпунктах «д»-«ж» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу (далі - витратоміри продукції), їх серійні (ідентифікаційні) номери, про позитивний результат повірки та/або оцінку відповідності таких витратомірів, про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у декалітрах 100-відсоткового спирту, про добові фактичні обсяги отриманого спирту етилового та обсягу продукції, виробленої з його використанням.

Згідно з п. 2 Структури № 43  адміністратором та держателем Реєстру є Державна податкова служба України.

Реєстр наповнюється інформацією, яку вносять розпорядники акцизних складів, на території яких виробляється спирт етиловий, та суб’єкти господарювання, які здійснюють виробництво продукції, визначеної у підпунктах «д»-«ж» підпункту 229.1.1 пункту 229.1 статті 229 Кодексу, з використанням спирту (далі - виробники окремих видів продукції) (п. 3 Структури № 43).

Пунктом 4 визначено, що Реєстр складається із інформації, яка міститься, зокрема у Довідці, затвердженої Наказом № 43.

Відповідно до п. 6 Структури № 43 Довідка, яку щодоби наповнює розпорядник акцизного складу та/або виробник окремих видів продукції, містить інформацію щодо:

1) виду електронних документів - основні або коригуючі (зазначаються реєстраційні номери основних довідок, які зазначаються у позитивних квитанціях, що надсилаються розпоряднику акцизного складу або виробнику окремих видів продукції після її реєстрації у Реєстрі);

2) звітної доби (зазначаються окремо початок звітної доби та кінець звітної доби);

3) коду спирту або окремого виду продукції за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД (10 знаків);

4) опису спирту етилового або виду продукції за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД;

5) дії з продукцією (отримання спирту / реалізація спирту / обсяги виробництва окремих видів продукції);

6) серійного (ідентифікаційного) номера лічильника спирту або окремих видів продукції;

7) обсягів отриманого або реалізованого спирту або виробленої продукції, декалітрів безводного спирту на початок та на кінець звітної доби за показами лічильника;

8) даних (кількості) про добові фактичні обсяги отриманого спирту, декалітрів безводного спирту;

9) даних (кількості) про добові фактичні обсяги реалізованого спирту, декалітрів безводного спирту;

10) даних (кількості) про добові фактичні обсяги виробленої продукції, декалітрів;

11) назви наявних у спирті денатуруючих добавок;

12) вмісту денатуруючої добавки, %;

13) даних про загальний обсяг залишків спирту за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на початок та кінець звітної доби на акцизному складі виробника спирту та/або у місцях виробництва окремих видів продукції;

14) даних про обсяги залишків спирту, що знаходиться на акцизному складі виробника спирту в тарі, упаковці, про добовий обсяг отриманого та реалізованого спирту в тарі, упаковці за кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД;

15) особи, яка формує зазначену інформацію, підтверджує, що така інформація є достовірною, та надсилає електронні документи для наповнення Реєстру.

У разі виробництва окремих видів продукції у таблиці 1 «Інформація про добові фактичні обсяги отриманого та реалізованого спирту етилового у розрізі кодів товарних підкатегорій згідно з УКТ ЗЕД у декалітрах 100-відсоткового спирту, приведених до температури 20 °C, та/або про добові фактичні обсяги отриманого спирту етилового та обсяг окремих видів продукції, виробленої з його використанням» (далі – Таблиця 1) Довідки в першому рядку у графі 09.4 необхідно вибрати дію з продукцією «1» - отримання спирту. Відповідно                 в гр. 09.06.1, 09.06.2 вказуються покази лічильника обсягів отриманого спирту на початок звітної доби та на кінець звітної доби. У гр. 09.7 зазначаються дані (кількість) про добові фактичні обсяги отриманого спирту етилового, декалітрів безводного спирту (гр. 09.6.2 –  гр. 09.6.1).

У другому рядку у графі 09.4 необхідно вибрати дію з продукцією «3»- виробництво окремих видів продукції. При цьому в гр. 09.06.1, 09.06.2 вказуються покази лічильника обсягів виробленої продукції на початок звітної доби та на кінець звітної доби. Дані про добові фактичні обсяги виробленої продукції, декалітрів (гр. 09.6.2 – гр. 09.6.1) відображаються в гр. 09.9    таблиці 1.

У таблиці 2 «Дані про загальний обсяг залишків спирту за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД на початок та кінець звітної доби на акцизному складі виробника спирту та/або у місцях виробництва окремих видів продукції» Довідки зазначається інформація про загальний обсяг залишку спирту за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД з урахуванням втрат.

Отже, у Довідці не передбачено зазначення інформації стосовно відпуску спирту у виробництво, а зазначаються дані стосовно отриманого спирту на початок та на кінець звітної доби, дані про добові фактичні обсяги виробленої продукції (Таблиця 1) та загальний обсяг залишку спирту за кодами товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД з урахуванням втрат (Таблиця 2).

Оскільки Товариство не здійснює виробництво спирту етилового та його реалізацію, а отримує його для виробництва оцту з харчової сировини, то код «2» - реалізація спирту у гр. 09.4 «Дії з продукцією» Таблиці 1 не зазначається.

Відповідно до п. 8 Структури № 43 заповнені форми електронних документів подаються за допомогою засобів інформаційних, телекомунікаційних, інформаційно-телекомунікаційних систем щодобово, окремо за кожним акцизним складом спирту етилового, кожним місцем отримання або відвантаження спирту етилового, кожним місцем відпуску окремих видів продукції.

Отже, Довідка подається щодобово за місцем випуску окремих видів продукції. Виключень щодо умов неподання довідки у вихідні, неробочі дні, з нульовими показниками руху спирту та відсутністю виробництва інших видів продукції законодавством не передбачено.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 глави 3 розділу ІІ Кодексу).