Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2026 р. № 6415/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

     Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення (  ) щодо практичного застосування спрощеної системи оподаткування та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у зверненні зазначила, що є фізичною особою – підприємцем – платником єдиного податку третьої групи (далі – Автор або фізична особа - підприємець) та здійснює діяльність зі створення власних цифрових продуктів, зокрема ілюстрацій, фотографій, графічних елементів, відео та інших цифрових файлів, для їх подальшого розміщення на цифрових платформах, зокрема на цифровій платформі Magnific (https://www.magnific.com).

Відносини між Автором як контриб’ютором та компанією регулюються документом Magnific Contributor License Terms (April 2026) (далі - Договір).

Відповідно до розділу 1 Договору, компанією є Freepik Company, S.L.U., зареєстрована в Іспанії. Договір визначає юридично обов’язкові невиключні умови співпраці між компанією та контриб’ютором і поширюється на створені контриб’ютором фотографії, векторні зображення, ілюстрації, PSD-файли, відео, навчальні матеріали та інші роботи, які завантажуються на Magnific, Flaticon або інші сервіси, якими управляє компанія чи її афілійовані особи.

Відповідно до Договору, контриб’ютором є автор та/або власник необхідних прав на використання відповідних робіт. Для визначення податкової природи виплат істотне значення мають передбачені Договором обсяг прав, які надаються компанії щодо розміщених робіт, можливість використання таких робіт компанією та їх подальшого ліцензування користувачам, а також умови визначення і виплати винагороди контриб’ютору.

Винагорода за розміщені роботи нараховується відповідно до умов співпраці, установлених платформою.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи є кошти, отримані Автором від Freepik Company, S.L.U. за умовами Magnific Contributor License Terms (April 2026) як винагорода за розміщення створених автором робіт на платформі Magnific та надання компанії передбачених Договором прав на використання таких робіт і їх подальше ліцензування користувачам, роялті в розумінні п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу?

2. У разі якщо зазначені виплати не належать до роялті в розумінні   п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, чи включаються вони до складу доходу фізичної особи - підприємця - платника єдиного податку третьої групи відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу за умови зарахування таких коштів на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності?

Щодо першого та другого питань

Особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини) регулюються нормами Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ).

Відповідно до ст. 418 ЦКУ право інтелектуальної власності – це право особи на результат інтелектуальної, творчої діяльності або на інший об’єкт права інтелектуальної власності, визначений ЦКУ та іншим законом.

Право інтелектуальної власності становлять особисті немайнові права інтелектуальної власності та (або) майнові права інтелектуальної власності, зміст яких щодо певних об’єктів права інтелектуальної власності визначається ЦКУ та іншим законом.

Статтею 420 та частиною першою ст. 433 ЦКУ визначено об’єкти права інтелектуальної власності.

Правила та умови розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності (у тому числі використання об’єкта права інтелектуальної власності) визначено главою 75 ЦКУ.

Статтею 1107 ЦКУ визначено види правочинів щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності.

При цьому п.п. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 Кодексу визначено, що роялті – це будь-який платіж, в тому числі платіж, що сплачується користувачем об’єктів авторського права і (або) суміжних прав на користь організацій колективного управління, відповідно до Закону України від 15 травня 2018 року № 2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», отриманий як винагорода за використання або за надання права на використання об’єкта права інтелектуальної власності, а саме на будь-які літературні твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп’ютерні програми, інші записи на носіях інформації, відео- або аудіокасети, кінематографічні фільми або плівки для радіо- чи телевізійного мовлення, передачі (програми) організацій мовлення, інші аудіовізуальні твори, будь-які права, які охороняються патентом, будь-які зареєстровані торговельні марки (знаки на товари і послуги), права інтелектуальної власності на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау).

Не вважаються роялті платежі, отримані:

як винагорода за використання комп’ютерної програми, якщо умови використання обмежені функціональним призначенням такої програми та її відтворення обмежене кількістю копій, необхідних для такого використання (використання «кінцевим споживачем»);

за придбання примірників (копій, екземплярів) об’єктів інтелектуальної власності, у тому числі в електронній формі, для використання за своїм функціональним призначенням для кінцевого споживання або для перепродажу такого примірника (копії, екземпляра);

за придбання речей (у тому числі носіїв інформації), в яких втілені або на яких містяться об’єкти права інтелектуальної власності, визначені в абзаці першому цього підпункту, у користування, володіння та/або розпорядження особи;

за передачу прав на об’єкти права інтелектуальної власності, якщо умови передачі прав на об’єкт права інтелектуальної власності надають право особі, яка отримує такі права, продати або здійснити відчуження в інший спосіб права інтелектуальної власності або оприлюднити (розголосити) секретні креслення, моделі, формули, процеси, права інтелектуальної власності на інформацію щодо промислового, комерційного або наукового досвіду (ноу-хау), крім випадків, коли таке оприлюднення (розголошення) є обов’язковим згідно із законодавством України;

за передачу права на розповсюдження примірників програмної продукції без права на їх відтворення або якщо їх відтворення обмежено використанням кінцевим споживачем.

Слід зазначити, що розпорядження об’єктами права інтелектуальної власності здійснюється на підставі договорів згідно з нормами Цивільного кодексу України.

Як, зокрема, зазначено в копії Умов ліцензування для контриб’юторів Magnific з Автором, доданої до звернення:

2. Надання Ліцензії

«2.1. Передаючи або завантажуючи будь-які Ліцензовані роботи Компанії та/або її Афілійованим особам відповідно до цих Умов, Контриб’ютор надає Компанії всесвітнє, невиключне та передаване право і ліцензію (з правом переуступки або субліцензування третім особам) (далі - «Ліцензія») на використання, відтворення, демонстрацію, надання доступу, розповсюдження, просування на ринку, популяризацію, рекламування, трансформацію, обробку, створення похідних робіт, доведення до загального відома або будь-яку іншу форму комерційної експлуатації Ліцензованих робіт (далі - «Права») за допомогою будь-яких наявних або майбутніх засобів чи медіа для будь-яких комерційних цілей.

Такі цілі включають, зокрема, але не обмежуються, розповсюдженням Ліцензованих робіт будь-якими наявними або майбутніми засобами серед клієнтів Компанії чи її Афілійованих осіб, оптимізацією ефективності та функціонування вебсайтів Компанії, а також розробленням і комерційною експлуатацією нових функцій, продуктів і послуг, заснованих на розповсюдженні та/або комерційній експлуатації робіт.

Ліцензія надається на строк, визначений у розділі 5 цих Умов для контриб’юторів, і за винагороду, визначену в розділі 4 цих Умов для контриб’юторів (далі - «Винагорода»). 

Крім того, Контриб’ютор дозволяє Компанії використовувати своє ім’я у зв’язку з реалізацією Прав.

2.2. Контриб’ютор визнає, що Компанія самостійно та на власний розсуд визначає доцільність використання кожної Ліцензованої роботи та стратегію її розповсюдження.

Відповідно до зазначеної вище Ліцензії Компанія має право, але не зобов’язана, надавати ліцензії на Ліцензовані роботи користувачам Magnific, Flaticon або будь-якого іншого сервісу Компанії чи її Афілійованих осіб відповідно до умов розділу 2.3 («Розповсюдження Ліцензованих робіт через Magnific, Flaticon або будь-який інший сервіс Компанії чи її Афілійованих осіб»), або третім особам, зокрема Партнерам з розповсюдження (як визначено нижче), відповідно до умов розділу 2.4 («Розповсюдження Ліцензованих робіт через Партнерів з розповсюдження»).

2.3. Розповсюдження Ліцензованих робіт через Magnific, Flaticon або будь-який інший сервіс Компанії чи її Афілійованих осіб 2.3.1. Щодо розповсюдження Ліцензованих робіт через Magnific, Flaticon або будь-який інший сервіс Компанії чи її Афілійованих осіб, умови використання та ліцензування, що діють на Magnific, Flaticon або будь-якому іншому сервісі, який Компанія чи її Афілійовані особи пропонують час від часу, вважаються включеними до цієї Ліцензії шляхом посилання.

Такі ліцензії користувачам можуть надаватися на строк до закінчення періоду дії відповідних Прав, передбаченого застосовним законодавством. Тому ліцензії, видані Компанією або її Афілійованими особами таким користувачам, залишаються чинними після припинення дії або закінчення строку дії цієї Ліцензії.

Компанія залишає за собою право в будь-який час змінювати такі умови використання.

2.3.2. Під час розповсюдження Ліцензованих робіт через власні вебсайти Magnific та/або її Афілійованих осіб Компанія або відповідна Афілійована особа на власний розсуд визначає, які Ліцензовані роботи будуть доступні преміум-користувачам Magnific, Flaticon або іншого сервісу (тобто користувачам, які придбали будь-яку підписку Компанії, що залишається активною на момент надання їм ліцензії на Ліцензовані роботи) відповідно до цих Умов та застосовних умов використання й ліцензій (далі - «Преміум -ліцензовані роботи»), а які Ліцензовані роботи будуть загальнодоступними для користувачів Magnific, Flaticon або іншого сервісу відповідно до відповідних умов використання й ліцензій (далі - «Непреміум-ліцензовані роботи»).

Як правило, будь-яка Ліцензована робота, передана або завантажена на платформу, розповсюджуватиметься в зазначених сервісах як Преміум-ліцензована робота.

Водночас Компанія або відповідна Афілійована особа може повідомити Контриб’ютора про прийняте рішення щодо способу комерційної експлуатації Ліцензованих робіт будь-яким способом, який вважатиме доцільним, зокрема зробивши певні Ліцензовані роботи доступними лише преміум-користувачам відповідного сервісу.

Компанія або відповідна Афілійована особа має право в будь-який час змінити початкову класифікацію Ліцензованих робіт із Преміум-ліцензованих на Непреміум-ліцензовані або навпаки.

2.4. Розповсюдження Ліцензованих робіт через Партнерів з розповсюдження

2.4.1. Контриб’ютор погоджується, що Компанія має невиключне право, але не зобов’язана, надавати ліцензії на Права щодо Ліцензованих робіт третім особам-дистриб’юторам (далі - «Партнери з розповсюдження»), з якими Компанія може укладати угоди про розповсюдження Ліцензованих робіт на вебсайтах або в сервісах таких партнерів на будь-якій території. Такі ліцензії можуть надаватися з правом переуступки або субліцензування третім особам. Крім того, Контриб’ютор дозволяє Партнерам з розповсюдження використовувати своє ім’я у зв’язку з розповсюдженням Ліцензованих робіт.

2.4.2. Контриб’ютор визнає та погоджується, що Компанія на власний розсуд узгоджує з Партнерами з розповсюдження умови розповсюдження Ліцензованих робіт без необхідності отримувати додаткові умови або схвалення від Контриб’ютора. Контриб’ютор зобов’язується приймати та дотримуватися умов, узгоджених Компанією з Партнерами з розповсюдження, за умови дотримання положень цих Умов для контриб’юторів у тих випадках, коли вони застосовуються.

2.4.3. Контриб’ютор визнає та погоджується, що Партнери з розповсюдження самостійно визначають доцільність використання кожної Ліцензованої роботи та стратегію її розповсюдження. Відповідно, Партнери з розповсюдження мають право, але не зобов’язані, надавати ліцензії на Ліцензовані роботи своїм клієнтам або кінцевим користувачам відповідно до цих Умов та застосовних умов використання й ліцензій.

Такі ліцензії клієнтам або кінцевим користувачам Партнерів з розповсюдження можуть надаватися на строк до закінчення періоду дії відповідних Прав, передбаченого застосовним законодавством. Тому ліцензії, надані Партнерами з розповсюдження своїм клієнтам або кінцевим користувачам, залишатимуться чинними після припинення або закінчення строку дії Ліцензії.

Контриб’ютор визнає та погоджується, що умови ліцензій для клієнтів або кінцевих користувачів Партнерів з розповсюдження можуть відрізнятися від умов використання Компанії або її Афілійованих осіб. Компанія не бере на себе відповідальності, що виникає у зв’язку з такими відмінностями, однак свідомо не дозволятиме використання або ліцензування Ліцензованих робіт для наклепницьких, порнографічних чи інших незаконних цілей.

2.4.4. На додаток до інших заяв, гарантій і запевнень, передбачених цими Умовами, Контриб’ютор заявляє, гарантує та зобов’язується перед Компанією, що:

a) Ліцензовані роботи придатні для розповсюдження через Партнерів з розповсюдження відповідно до цих Умов.

b) Компанія не несе відповідальності за недотримання будь-яким Партнером з розповсюдження цих Умов або будь-якої угоди, а також за неправомірне використання робіт будь-якою третьою особою, включно з клієнтами чи кінцевими користувачами Партнерів з розповсюдження.

c) Контриб’ютор несе одноосібну відповідальність перед будь-яким Партнером з розповсюдження за порушення цих Умов для контриб’юторів. Контриб’ютор зобов’язується власним коштом допомагати Партнеру з розповсюдження захищатися від будь-яких позовів або претензій, поданих проти такого партнера у зв’язку з розповсюдженням або іншим способом використання Ліцензованих робіт, що порушує авторські чи інші права третіх осіб, а також відшкодовувати всі пов’язані з цим витрати або збитки, включно з обґрунтованими витратами на юридичну допомогу та послуги адвокатів.

2.5. Контриб’ютор визнає та погоджується, що Компанія, її Афілійовані особи та Партнери з розповсюдження можуть пропонувати моделі ліцензування для розповсюдження Ліцензованих робіт через інтерфейс програмування застосунків (API) або будь-який інший інструмент, який забезпечує можливість масового розповсюдження Ліцензованих робіт.

2.6. Контриб’ютор розуміє, визнає та погоджується, що:

i) користувачі Ліцензованих робіт, включно з Партнерами з зповсюдження та їхніми кінцевими користувачами або клієнтами, можуть не зазначати авторства;

ii) Ліцензовані роботи можуть змінюватися та використовуватися у зв’язку з будь-якими темами або предметами відповідно до умов використання та ліцензій відповідного сервісу.

2.7. У максимально допустимому застосовним законодавством обсязі Контриб’ютор безвідклично та безумовно відмовляється на користь Компанії, її Афілійованих осіб або Партнерів з розповсюдження від усіх особистих немайнових прав на Ліцензовані роботи, які він може мати.

Якщо така відмова не дозволена або обмежена законом, Контриб’ютор погоджується не здійснювати особисті немайнові права у спосіб, що суперечить принципам і положенням цих Умов для контриб’юторів.

2.8. Контриб’ютор погоджується та заявляє, що Компанія, її Афілійовані особи та Партнери з розповсюдження в будь-який час мають необмежену свободу на власний розсуд здійснювати комерційну експлуатацію всіх Прав, визначених у Ліцензії, будь- якими засобами, без будь-яких інших зобов’язань, крім передбачених цими Умовами.

Компанія, її Афілійовані особи та Партнери з розповсюдження не зобов’язані використовувати будь-яку Ліцензовану роботу певним способом або взагалі використовувати її в будь-якому сервісі. Вони можуть видалити її з відповідного сервісу з будь-якої причини в будь-який час.

2.9. Компанія, її Афілійовані особи та Партнери з розповсюдження мають право в будь-який час комерційно використовувати Ліцензовану роботу в усіх видах медіа - електронних або інших. Контриб’ютор не має права на будь-які додаткові виплати чи роялті, крім Винагороди, визначеної в розділі 5 цих Умов для контриб’юторів.

2.10. Контриб’ютор зобов’язується підписати або забезпечити підписання всіх документів, які можуть бути обґрунтовано необхідними для реалізації, належного оформлення або підтвердження Ліцензії.»

Враховуючи викладене та зважаючи на умови надання послуг з Magnific, Flaticon, оскільки Вами здійснюється завантаження зображень, які в подальшому Magnific, Flaticon надає третім особам можливість їх придбати, то винагорода, яка виплачується на Вашу користь у розумінні Кодексу не може вважатися роялті.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Умови перебування фізичної особи – підприємця на єдиному податку третьої групи встановлені п.п. 3 п. 291.4 ст. 291 Кодексу, а саме до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи – суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 ст. 291 Кодексу визначені види діяльності, здійснюючи які фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку першої – третьої груп.

Відповідно до п.п. 1 п. 292.1 ст. 292 Кодексу доходом платника єдиного податку для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній п. 292.3 ст. 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Таким чином, у разі якщо кошти, отримані від іноземного сайту – Magnific, Flaticon, зараховані на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому в іноземному банку, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.