Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2026 р. № 6419/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

     Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення від (   ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що з липня 2026 року є платником податку на додану вартість (далі – ПДВ) і для збільшення суми ліміту, на яку платник податків має право зареєструвати податкову накладну, платником податків у вересня 2026 року перераховано на електронний рахунок системи електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) кошти в сумі (  ) грн., але сума ліміту не збільшилась. Як з’ясувалося згодом, платник податків допустив помилку і перерахував кошти не з поточного рахунку фізичної особи – підприємця, а з рахунку як громадянина. Для реєстрації податкової накладної платником податків наступного дня перераховано кошти в сумі (  ) грн. з поточного рахунку фізичної особи – підприємця на електронний рахунок СЕА ПДВ і ліміт було збільшено. Після подання платником податків декларації та закінчення терміну сплати узгоджених податкових зобов’язань з ПДВ залишок коштів на електронному рахунку СЕА ПДВ складає (  )  грн.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи має право платник податків на повернення (помилково) надмірно сплачених коштів у сумі (  ) грн.?   

2. При заповненні таблиці № 3 додатку № 3 «Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунок у системі електронного адміністрування ПДВ та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізовується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д3)» який необхідно вказувати рахунок – поточний фізичної особи – підприємця, чи рахунок з якого були помилково перераховані кошти як громадянина, відкритий в установі банку?  

Стаття 200¹ Кодексу визначає порядок  електронного адміністрування податку на додану вартість.

Згідно з п. 200¹.5 ст. 200¹ з рахунку у системі електронного адміністрування ПДВ (далі – СЕА ПДВ) платника перераховуються кошти до державного бюджету в сумі податкових зобов’язань з ПДВ, що підлягає сплаті за наслідками звітного податкового періоду, та на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг платника податку за його заявою, яка подається до контролюючого органу у складі податкової звітності з податку на додану вартість, у розмірі суми коштів, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов’язань та суми податкового боргу з податку. При цьому перерахування коштів на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми податку, зазначеної у складених податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН), над сумою податкових зобов’язань з податку за операціями з постачання товарів/послуг, задекларованих у податковій звітності з ПДВ у цьому звітному періоді.

Відповідно до п. 200¹.6 ст. 200¹ Кодексу якщо на дату подання податкової звітності з податку сума коштів на рахунку в СЕА ПДВ платника податку перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої звітності, платник податку має право подати до контролюючого органу у складі такої податкової звітності заяву, відповідно до якої такі кошти підлягають перерахуванню на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг такого платника податку, реквізити якого платник зазначає в заяві, у сумі залишку коштів, що перевищує суму податкового боргу з податку та суму узгоджених податкових зобов’язань з податку.

  На суму податку, що відповідно до поданої заяви підлягає перерахуванню на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг платника, на момент подання заяви зменшується значення суми податку, визначеної   п. 200^-1.3 ст. 200-1 Кодексу, шляхом зменшення на таку суму показника загальної суми поповнення рахунку в системі електронного адміністрування податку з рахунку у банку/небанківському надавачу платіжних послуг платника (ΣПопРах).

  Перерахування коштів на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг платника може здійснюватися у разі, якщо таке зменшення загальної суми поповнення електронного рахунка (∑ПопРах) не призведе до формування від’ємного значення суми податку, визначеної відповідно до  п. 200^-1.3 ст. 200-1 Кодексу (∑Накл).

Для відповідного перерахування таких коштів центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, надсилає центральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у СЕА ПДВ, реєстр, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, сума податку, що підлягає перерахуванню до бюджету/на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг та реквізити рахунку у банку/небанківському надавачу платіжних послуг платника (у випадку подання заяви платника на повернення коштів на такий рахунок).

На підставі такого реєстру центральний орган виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, протягом п’яти робочих днів після граничного терміну, встановленого ПКУ для самостійної сплати платником сум податкових зобов’язань, здійснює таке перерахування до бюджету/на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг платника податку.

Відповідно до п.п. 3 п. 10 розділу ІІІ Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289, для перерахування до бюджету/на поточний рахунок зайво зарахованих коштів платник податку повинен заповнити додаток 3 до декларації з ПДВ «Заяви про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість та/або врахування реєстраційної суми платника податку, що реорганізується, в обрахунку реєстраційної суми правонаступника (Д3)» (далі – Додаток 3).

Отже, сума помилково (надміру) сплачених коштів на рахунок платника в СЕА ПДВ, що перевищує суму задекларованих до сплати до бюджету податкових зобов’язань з ПДВ за наслідками звітного податкового періоду та суму податкового боргу з ПДВ, може бути перерахована на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг платника податку лише за результатом подання Додатка 3 у складі податкової декларації з ПДВ.

При цьому відповідно до форми Додатка 3 у разі повернення коштів зайво зарахованих на електронний рахунок в СЕА ПДВ заповнюються таблиці 2 та 3 додатка 3 до податкової декларації з ПДВ.

У таблиці 2 додатка 3 відображаються відомості щодо суми коштів на рахунку у системі СЕА ПДВ, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету, які зазначаються лише у разі наявності суми коштів на рахунку у СЕА ПДВ, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету, та якщо прийнято рішення щодо їх перерахування на рахунок платника у банку/небанківському надавачу платіжних послуг або до бюджету в рахунок погашення податкового боргу, яке відображено у заяві.

У таблиці 2 Додатка 3 зазначається:

сума коштів на рахунку у СЕА ПДВ на момент подання декларації;

сума узгоджених податкових зобов’язань з податку поточного звітного періоду (рядок 18 декларації);

сума податкового боргу з податку на момент подання декларації;

сума коштів на рахунку у СЕА ПДВ, що може бути перерахована на рахунок платника у банку/небанківському надавачу платіжних послуг (графа 1 - графа 2 - графа 3).

У таблиці 3 Додатка 3 зазначаються:

сума, грн (зазначається цифрами);

найменування банку / небанківського надавача платіжних послуг;

№ рахунку у банку / небанківському надавачу платіжних послуг.

При цьому зазначений у таблиці 3 додатка 3 № рахунку у банку / небанківському надавачу платіжних послуг повинен бути взятий на облік у контролюючому органі відповідно до вимог ст. 69 Кодексу.

У разі, якщо сума коштів на рахунку у СЕА ПДВ на момент подання декларації має не ціле значення, тобто з копійками, то у графі 1 таблиці 2 така сума підлягає округленню в сторону зменшення.

Таким чином, при заповненні таблиці 3 Додатку 3 до податкової декларації з ПДВ необхідно вказувати поточний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий для здійснення підприємницької діяльності та який перебуває на обліку у контролюючому органі.

Згідно з п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.