Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2026 р. № 6425/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

       Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Державної установи «» (далі – Установа) щодо оподаткування податком на прибуток підприємств операції з реорганізації шляхом перетворення та, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Установа, яка є річним платником податку на прибуток, знаходиться у стані реорганізації шляхом перетворення у товариство з обмеженою відповідальністю (далі – ТОВ), 100% часток у статутному капіталі якого належать державі.

Планова дата державної реєстрації перетворення 01.11.2026.

        За результатами 2025 року в податковій декларації з податку на прибуток підприємств (установою відображено від’ємне значення об’єкта оподаткування (перехідні податкові збитки) у рядку 04, сума якого перевищує розмір власного капіталу станом на 31.12.2025. Крім того, у рядку 16.4.2 Додатка ЗП до декларації відображено суму нарахованого та сплаченого авансового внеску у зв’язку з виплатою дивідендів у минулих періодах, не врахована у зменшення податку на прибуток яка відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних періодах.

Установа просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

        1.Чи зобов’язана установа подавати останню (заключну) податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за звітний період, на який припадає дата державної реєстрації припинення установи в результаті перетворення (01.11.2026), та в які граничні строки така декларація має бути подана відповідно до норм Кодексу?

2. Чи має право новоутворене в результаті перетворення ТОВ  (правонаступник) врахувати від’ємне значення об’єкта оподаткування (податкові збитки за 2025 рік) установи при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток, та в які строки і порядку здійснюється таке перенесення згідно з п.п. 140.4.5 п. 140.4 ст. 140 Кодексу?

3. Чи зберігається за правонаступником (ТОВ) право на зарахування невикористаного залишку нарахованих та сплачених авансових внесків у зв’язку з виплатою дивідендів у минулих періодах (відображеного в р. 16.4.2 Додатка ЗП) у зменшення податкового зобов’язання з податку на прибуток в наступних звітних періодах, та у якому порядку ця сума відображається в Додатку ЗП до декларації правонаступника згідно з п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу?

 

Щодо питання 1

Відповідно до частини першої ст. 104 Цивільного кодексу України (далі – ЦКУ) юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов’язки переходять до правонаступників.

Порядок припинення юридичної особи шляхом злиття, приєднання, поділу та перетворення визначений ст. 107 ЦКУ.

Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення (частина п’ята ст. 104 ЦКУ).

У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов'язки переходять до правонаступників (частина перша ст. 104 ЦКУ).

Згідно з частиною першою ст. 106 ЦКУ злиття, приєднання, поділ та перетворення юридичної особи здійснюються за рішенням його учасників або органу юридичної особи, уповноваженого на це установчими документами, а у випадках, передбачених законом, - за рішенням суду або відповідних органів державної влади.

Відповідно до частини шостої ст. 4 Закону України від 15 травня 2003 року № 755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань» (далі – Закон № 755-IV)  (зі змінами) у разі перетворення юридичних осіб здійснюється державна реєстрація припинення юридичної особи, що припиняється у результаті перетворення, та державна реєстрація новоутвореної юридичної особи. Перетворення вважається завершеним з дати державної реєстрації новоутвореної юридичної особи.

До моменту затвердження ліквідаційного балансу ліквідаційна комісія (ліквідатор) складає та подає податковим органам, Пенсійного фонду України та фондів соціального страхування звітність за останній звітний період (частина сьома ст. 111 ЦКУ).

Пунктом 11 частини першої ст. 17 Закону 755-IV, зокрема, передбачено, що для державної реєстрації створення юридичної особи (у тому числі в результаті виділу, злиття, перетворення, поділу), серед іншого подається примірник оригіналу (нотаріально засвідчена копія) передавального акта - у разі створення юридичної особи в результаті перетворення або злиття.

Передавальний акт та розподільчий баланс затверджуються учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про її припинення, крім випадків, встановлених законом (абзац перший частини третьої ст. 107 ЦКУ).

Згідно зі ст. 108 ЦКУ перетворенням юридичної особи є зміна її організаційно-правової форми. 

Отже, реорганізація шляхом перетворення передбачає припинення однієї юридичної особи та створення нової.

Згідно з п. 137.4 ст. 137 Кодексу податковими (звітними) періодами для податку на прибуток підприємств, крім випадків, передбачених п. 137.5 ст. 137 Кодексу, є календарні: квартал, півріччя, три квартали, рік. При цьому податкова декларація розраховується наростаючим підсумком.

Отже, платник податку на прибуток підприємств, який припиняється при реорганізації шляхом перетворення, подає останню Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств, затверджену наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація) до припинення своєї діяльності.

У полі 10 «Особливі відмітки» Декларації платник податку, який подає останню Декларацію, проставляє позначку «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) рік у періоді, на який припадає дата його ліквідації».

Разом з Декларацією платник податку подає фінансову звітність або звіт про фінансовий стан (баланс) та звіт про прибутки та збитки та інший сукупний дохід (звіт про фінансові результати), яка є додатком до Декларації та її невід’ємною частиною.

Отже, Установа має обов’язок від свого імені подати останню звітність за  2026 рік (Податкову декларацію з податку на прибуток підприємств) з фінансовою звітністю за період діяльності до дати припинення юридичної особи, яка реорганізувалась шляхом перетворення.

 

Щодо питання 2

          Відповідно до п.п. 140.4.5 п.140.4 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується платником податку – правонаступником на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування платника податку, що реорганізується, зокрема, шляхом перетворення – у періоді затвердження передавального акта.

При проведенні реорганізації від’ємне значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, що обліковувалося у платника податку, що припиняється, на дату затвердження передавального акта або розподільчого балансу, зменшує фінансовий результат до оподаткування платника податку – правонаступника в сумі, що не перевищує суму власного капіталу платника податку, що припиняється, станом на кінець попереднього податкового (звітного) року та за умови, що платник податку, що припиняється, та платник податку – правонаступник були пов’язаними особами більше ніж вісімнадцять послідовних місяців до дати завершення приєднання (злиття).

Отже, підприємство, що є правонаступником в результаті реорганізації шляхом перетворення, має право у першому податковому (звітному) періоді зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування податкового (звітного) періоду, що обліковувалося за даними Декларації платника податку, що припиняється, на дату затвердження передавального акта, але у розмірі, що не перевищує суму власного капіталу платника податку, що припиняється, станом на кінець попереднього податкового (звітного) року. При цьому правонаступником для зменшення фінансового результату до оподаткування на суму від’ємного значення об’єкта оподаткування у наступних податкових (звітних) періодах слід враховувати вимоги п.п. 140.4.4 п. 140.4 ст. 140 Кодексу.

Тобто, для платника податку на прибуток, який змінює організаційно правову форму шляхом перетворення зберігаються умови для врахування  від’ємного значення об’єкта оподаткування, яке обліковувалось у платника податку, що припиняється платником податку на прибуток – правонаступником, сума якого включається у рядок 3.2.4.1 додатка PI до рядка 03 PI декларації такого правонаступника.

 

Щодо питання 3

Відповідно до п.п. 57.1¹2 п. 57.1¹ ст. 57 Кодексу сума попередньо сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток під час виплати дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за такий податковий (звітний) період.

У разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством - емітентом корпоративних прав за такий податковий (звітний) період, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств,  затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (зі змінами) (далі – Декларація).

У разі подання додатку АВ до рядка 20 АВ Декларації підприємство повинно подати додаток ЗП до рядка 16 ЗП Декларації.

У додатку відображається зменшення нарахованої суми податку.

У рядку 16.2 Додатку ЗП до рядка 16 ЗП Декларації платник податку відображає суму нарахованого та  фактично сплаченого авансового внеску  з податку на прибуток у звітному (податковому) періоді (переносить показник рядка 6 додатка АВ до рядка 20АВ Декларації), та  зменшує нараховану суму податку на прибуток за такий звітний (податковий) період.

Сума податку до зменшення розраховується як підсумок показників, відображених у рядку 16.1, рядку 16.4.1 та рядку 16.5, а саме:

сума податку на прибуток, отриманий з іноземних джерел, що сплачений суб’єктами господарювання за кордоном, яка зараховується під час сплати ними податку в Україні в розмірі, який не перевищує суми податку, що підлягає сплаті таким платником протягом такого звітного (податкового) періоду   (п.п. 141.4.9 п. 141.1 ст. 141 Кодексу)  (рядок 16.1);

сума нарахованого та сплаченого авансового  внеску у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в поточному звітному (податковому) періоді (рядок 16.4.1);

 сума нарахованих та сплачених протягом звітного (податкового) періоду авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що зменшує податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами такого звітного (податкового) періоду за ставкою, визначеною п. 136.1 ст. 136 Кодексу, у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий (звітний) період (рядок 16.5).

Отже, платник податку має право на зменшення нарахованої суми  з податку на прибуток на суму нарахованих та сплачених протягом податкового (звітного) періоду авансових внесків з податку на прибуток у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів). Сума такого зменшення розраховується та відображається у рядку 16 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації та переноситься в рядок 16 ЗП  Декларації.

Звертаємо увагу, що сума авансового внеску з податку на прибуток, попередньо сплаченого та нарахованого протягом звітного періоду, яка перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання підприємством за такий податковий (звітний) період, переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних податкових (звітних) періодів до повного його погашення, а під час отримання від’ємного значення об’єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов’язань майбутніх податкових (звітних) періодів до повного його погашення.

Сума таких нарахованих та сплачених авансових внесків у зв’язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних звітних періодах,   відображається у рядку 16.4.2 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації податкового (звітного) року та переноситься до рядка 16.3 додатка ЗП до рядка 16 ЗП Декларації наступного звітного року.

Отже, суму нарахованого авансового внеску при виплаті дивідендів платник податку на прибуток, який здійснює реорганізацію шляхом перетворення (Установа), зараховує у зменшення нарахованого податкового зобов’язання з податку на прибуток у Декларації Установи, припинення якої відбувається 01.11.2026, за податковий (звітний) період, на який припадає дата припинення Установи.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).