Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2026 р. № 6429/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником ПДВ та резидентом Дія Сіті. Товариство планує надавати послуги з навчання комп’ютерної (цифрової) грамотності шляхом надання слухачам доступу до онлайн-курсів через мережу Інтернет. Навчання здійснюватиметься виключно в онлайн-форматі: доступ до навчальної платформи, навчальних матеріалів і занять, а також взаємодія зі слухачами в межах курсів відбуватимуться через мережу Інтернет. Очне навчання, очні консультації та інші освітні послуги у приміщенні Товариства не надаватимуться. При цьому Товариство планує надати слухачам можливість оплачувати вартість онлайн-курсів готівкою або платіжною карткою через РРО/ПРРО у приміщенні Товариства. Після проведення оплати слухачам надаватиметься доступ до відповідного онлайн-курсу. Фактично послуги з навчання надаватимуться виключно через мережу Інтернет.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань.

1. Чи поширюється звільнення від оподаткування ПДВ, передбачене підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, на операції з надання Товариством доступу до описаних онлайн-курсів, якщо оплату їх вартості слухачі здійснюють готівкою або платіжною карткою через РРО/ПРРО у приміщенні Товариства, а послуги фактично надаються виключно через мережу Інтернет?

2. Чи є спосіб та місце проведення розрахунку за послуги самостійною підставою для незастосування зазначеного звільнення від оподаткування ПДВ?

3. Чи виникають у Товариства податкові зобов’язання з ПДВ за операціями з надання доступу до таких онлайн-курсів у разі оплати їх вартості через РРО/ПРРО у приміщенні Товариства, якщо очне навчання, очні консультації та інші освітні послуги у цьому приміщенні не надаються?

4. Який код пільги слід зазначати та які особливості складання податкової накладної, зокрема за щоденними підсумками операцій, застосовуються до описаних операцій?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Відповідно до пунктів 5.1 – 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ звільняються від оподаткування ПДВ операції з постачання резидентами Дія Сіті шляхом доступу до публічних освітніх, наукових та інформаційних ресурсів у мережі Інтернет, у тому числі шляхом надання доступу до віртуальних класів, освітніх ресурсів, освітніх послуг у галузі інформаційних технологій, у тому числі послуг з надання вищої, фахової передвищої та професійно-технічної освіти за такими спеціальностями, як комп’ютерні науки, інформаційні системи та технології, комп’ютерна інженерія, кібербезпека, наука про дані, а також послуг з надання інших видів освіти, а саме: навчання комп’ютерній грамоті (цифровій грамотності), що включає послуги з навчання цифровій грамотності, розробленню, модифікації, тестуванню та технічній підтримці програмного забезпечення, у тому числі комп’ютерних ігор, навчання бізнес-аналізу (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення), побудові графічних інтерфейсів, організації процесів з контролю якості, системному адмініструванню, проектному менеджменту, розробленню документації (для цілей розроблення, модифікації, тестування та технічної підтримки програмного забезпечення).

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Відповідно до пункту 201.3 статті 201 розділу V ПКУ у разі звільнення від оподаткування ПДВ у податковій накладній робиться запис «Без ПДВ» з посиланням на відповідний пункт (підпункт), статтю ПКУ.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункту 201.7 статті 201 розділу V ПКУ).

Пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ передбачено, що платники податку в разі здійснення постачання товарів/послуг протягом періоду, за який складається така податкова накладна, постачання яких має безперервний або ритмічний характер:

покупцям - платникам податку - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведені податкові накладні на кожного платника податку, з яким постачання мають такий характер протягом періоду, за який складається така податкова накладна, з урахуванням усього обсягу постачання товарів/послуг відповідному платнику протягом такого місяця;

покупцям - особам, не зареєстрованим платниками податку, - можуть складати не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання, зведену податкову накладну з урахуванням всього обсягу постачання товарів/послуг таким покупцям, з якими постачання мають такий характер, протягом такого місяця.

У разі якщо станом на дату складення зазначених податкових накладних сума коштів, що надійшла на рахунок у банку/небанківському надавачу платіжних послуг продавця як оплата (передоплата) за товари/послуги, перевищує вартість поставлених товарів/послуг протягом місяця, таке перевищення вважається попередньою оплатою (авансом), на суму якої складається податкова накладна у загальному порядку не пізніше останнього дня такого місяця.

Для цілей цього пункту ритмічним характером постачання вважається постачання товарів/послуг одному покупцю два та більше разів на місяць.

Податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції), зокрема, у разі здійснення постачання товарів/послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу/реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника);

Порядок заповнення податкової накладної затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267 (далі – Порядок № 1307).

У податковій накладній, складеній на операції з постачання товарів / послуг, які звільняються від оподаткування ПДВ, у графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» верхньої лівої частини робиться помітка «Без ПДВ» (пункт 17 Порядку № 1307).

Код пільги з ПДВ визначається відповідно до довідниками податкових пільг (Довідник податкових пільг, що є втратами доходів бюджету, або Довідник інших податкових пільг), які затверджені ДПС станом на дату складання податкової накладної.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1–3

Підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ передбачено звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання резидентами Дія Сіті визначених цим підпунктом освітніх, наукових та інформаційних ресурсів шляхом доступу до них у мережі Інтернет.

Отже, для застосування зазначеного звільнення необхідним є одночасне дотримання таких умов:

постачальник послуг є резидентом Дія Сіті;

послуги відповідають переліку послуг, визначених підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ;

постачання таких послуг здійснюється шляхом надання доступу до відповідних ресурсів у мережі Інтернет.

Отже, якщо Товариство є резидентом Дія Сіті, планує надавати послуги з навчання комп’ютерної (цифрової) грамотності шляхом надання слухачам доступу до онлайн-курсів, а фактичне надання таких послуг здійснюватиметься виключно через мережу Інтернет, операції Товариства з постачання таких послуг звільнятимуться від оподаткування ПДВ відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ за умови відповідності таких послуг вимогам зазначеного підпункту.

При цьому спосіб проведення розрахунків за такі послуги, зокрема приймання готівкових коштів або оплати платіжною карткою через РРО/ПРРО у приміщенні Товариства не впливає на застосування/незастосування такого звільнення.

Щодо питання 4

З урахуванням норм пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ податкова накладна за операцією з постачання товарів/послуг повинна складатися на дату першої події особою, яка здійснює постачання таких товарів/послуг, на особу, якій здійснюється постачання товарів/послуг.

У разі здійснення операцій з постачання послуг, звільнених від оподаткування ПДВ, зокрема відповідно до підпункту 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, у податковій накладній зазначається помітка «Без ПДВ», а також відповідний код пільги згідно з довідниками податкових пільг.

Згідно з Довідником податкових пільг № 135/1, що є втратами бюджету, станом на 30.09.2026 для операцій, передбачених підпунктом 197.1.33 пункту 197.1 статті 197 розділу V ПКУ, встановлено код пільги 14060557.

Щодо складання зведеної податкової накладної або податкової накладної за щоденними підсумками операцій, передбаченими пунктом 201.4 статті 201 розділу V ПКУ, ДПС зазначає, що зведена податкова накладна може складатися за умови здійснення безперервного або ритмічного постачання послуг одному покупцю, а за щоденними підсумками операцій - у разі постачання послуг кінцевим споживачам – неплатникам ПДВ, розрахунки за які проводяться через касу/РРО/ПРРО або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій безпосередньо на рахунок постачальника, за умови, що постачання послуг та отримання оплати за них здійснюються протягом одного календарного дня. Зазначені операції мають бути підтверджені  первинними документами.

Таким чином, з урахуванням фактичних обставин, наведених у зверненні, Товариство складає податкові накладні за загальним правилам – на дату виникнення податкових зобов’язань з ПДВ за кожною операцією з постачання послуг або отримання попередньої оплати за такі послуги.

При цьому можливість складання зведених податкових накладних або податкових накладних за щоденними підсумками операцій визначається з урахуванням фактичного характеру постачання послуг та дотримання умов, передбачених для відповідного способу складання податкової накладної.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).