Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2026 р. № 6432/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення щодо застосування норм податкового законодавства та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює постачання товарів оборонного призначення для забезпечення потреб безпеки і оборони держави.

Одним із товарів, які Товариство планує постачати, є цифрова наземна станція керування безпілотним літальним апаратом (далі - БпЛА) (далі – Наземна станція).

Наземна станція є комплексом обладнання, призначеним для забезпечення дистанційного зв’язку між оператором і БпЛА.

З огляду на функціональне призначення та наведені характеристики, Наземна станція класифікується за кодом 8526 92 00 90 згідно з УКТ ЗЕД як інша радіоапаратура дистанційного керування. Вона може постачатися як окремий товар або у складі безпілотного авіаційного комплексу відповідно до технічної документації виробника та умов договору.

У разі постачання Наземної станції у складі безпілотного авіаційного комплексу (далі – БПАК) такий БПАК постачається покупцю як єдиний товар (комплекс), до складу якого входять БпЛА, Наземна станція керування та інші передбачені технічною документацією складові.

Постачання Наземної станції здійснюється як безпосередньо військовим частинам, Міністерству оборони України, а також іншим суб’єктам сектору безпеки і оборони, так і благодійним організаціям, які купують такі товари виключно з метою їх подальшої безоплатної передачі військовій частині. У такому договорі відповідна військова частина визначатиметься кінцевим отримувачем товару.

Інформуючи про зазначене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) який порядок оподаткування податком на додану вартість (далі – ПДВ) застосовується до операції з постачання Наземної станції, що класифікується за кодом 8526 92 00 90 згідно з УКТ ЗЕД, у разі її постачання як окремого товару безпосередньо військовій частині, Міністерству оборони України або іншому суб’єкту сектору безпеки і оборони?

2) який порядок оподаткування ПДВ застосовується до операції з постачання БПАК як єдиного товару (комплексу), якщо до його складу відповідно до технічної документації виробника входить цифрова наземна станція керування БПЛА, яка у разі її постачання як окремого товару класифікується за кодом УКТ ЗЕД 8526 92 00 90? Чи впливає класифікація такої Наземної станції за окремим кодом УКТ ЗЕД на порядок оподаткування ПДВ операції з постачання БПАК у цілому?

3) який порядок оподаткування ПДВ застосовується до операції з постачання Наземної станції, що класифікується за кодом 8526 92 00 90 згідно з УКТ ЗЕД, за двостороннім договором між Товариством та благодійною організацією, якщо відповідно до умов такого договору Наземна станція придбавається з метою його подальшої безоплатної передачі військовій частині та відповідну військову частину визначено кінцевим отримувачем товару?

Разом з тим у зверненні не зазначено:

чи має Товариство статус виконавця або співвиконавця державного контракту (договору) з оборонних закупівель у розумінні норм Закону України від 17 липня 2020 року № 808-IX «Про оборонні закупівлі» (далі – Закон № 808);

чи є договір на постачання Товарів державним контрактом (договором) у розумінні норм Закону № 808);

за яким кодом УКТ ЗЕД класифікується БПАК.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених питань.

Статтею 5 розділу І ПКУ визначено, що поняття, правила та положення, установлені ПКУ та законами з питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених статтею 1 розділу І ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові засади планування, порядок формування обсягів та особливостей здійснення закупівель товарів, робіт і послуг оборонного призначення для забезпечення потреб сектору безпеки і оборони, а також інших товарів, робіт і послуг для гарантованого забезпечення потреб безпеки і оборони, а також порядок здійснення державного і демократичного цивільного контролю у сфері оборонних закупівель визначено Законом № 808.

Правові, економічні, організаційні та соціальні основи діяльності транспорту визначено Законом України від 10 листопада 1994 року № 232/94-ВР «Про транспорт» із змінами і доповненнями (далі – Закон № 232).

Відповідно до статті 21 Закону № 232 до єдиної транспортної системи України включається, зокрема, транспорт загального користування (залізничний, морський, річковий, автомобільний і авіаційний, а також міський електротранспорт, у тому числі метрополітен).

До складу авіаційного транспорту входять, зокрема транспортні засоби (стаття 32 Закону № 232).

Транспортні засоби - транспортні засоби комерційного призначення, транспортні засоби особистого користування, трубопроводи та лінії електропередачі (пункт 58 частини першої статті 4 розділу I МКУ).

Транспортні засоби комерційного призначення - будь-яке судно, зокрема, повітряне судно (пункт 59 частини першої статті 4 розділу I МКУ).

Повітряне судно - апарат, що підтримується в атмосфері у результаті його взаємодії з повітрям, відмінної від взаємодії з повітрям, відбитим від земної поверхні (пункт 79 частини першої статті 1 розділу I Повітряного кодексу України).

У пункті 6 Порядку реалізації експериментального проекту щодо здійснення оборонних закупівель безпілотних систем та засобів радіоелектронної боротьби вітчизняного виробництва, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 24 березня 2023 року № 256, визначено терміни, які вживаються в такому значенні, зокрема:

безпілотний літальний апарат-повітряне судно, керування польотом якого і контроль за яким здійснюються дистанційно за допомогою спеціальної станції дистанційного пілотування, розташованої поза повітряним судном, або яке здійснює політ автономно за відповідною програмою;

безпілотний авіаційний комплекс - безпілотне повітряне судно, пов’язані з ним пункти дистанційного пілотування (станції наземного керування), необхідні лінії керування і контролю та інші елементи, зазначені у затвердженому проекті типу безпілотного авіаційного комплексу. Безпілотний авіаційний комплекс може включати декілька безпілотних повітряних суден.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділами 2 та 10 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Підпунктом 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів оборонного призначення, визначених такими згідно з пунктом 29 частини першої статті 1 Закону № 808, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими в абзацах «а» – «о» підпункту 4 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктом 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ визначено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України товарів, що класифікуються за групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД, перерахованими у підпункті 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, кінцевим отримувачем яких відповідно до сертифіката кінцевого споживача або згідно з умовами договору визначено правоохоронні органи, Міністерство оборони України, Збройні Сили України та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад, утворені відповідно до законів України, інші суб’єкти, що здійснюють боротьбу з тероризмом відповідно до закону та/або беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації проти України, підприємства, які є виконавцями (співвиконавцями) державних контрактів (договорів) з оборонних закупівель.

У разі здійснення операцій, звільнених від оподаткування ПДВ відповідно до підпунктів 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, положення пункту 198.5 статті 198 та статті 199 розділу V ПКУ не застосовуються.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів зазначених вище, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Оскільки Наземна станція, яка класифікується за кодом 8526 92 00 90 згідно з УКТ ЗЕД, не зазначена у підпунктах 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, то на операції з постачання такого товару на митній території України режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вказаними вище підпунктами ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов) та вказана вище операція підлягає оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Щодо питання 2

Застосування норм підпунктом 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ при здійсненні Товариством операцій з постачання БПАК залежить від того:

чи належить БПАК до категорії товарів оборонного призначення у розумінні норм Закону № 808;

за якими групами, товарними позиціями та підкатегоріями УКТ ЗЕД класифікується БПАК;

на яких умовах та на підставі яких договорів постачається БПАК;

чи має Товариство, як постачальник БПАК статус виконавця / співвиконавця державного контракту (договору) з оборонних закупівель у розумінні норм Закону № 808;

чи має покупець БПАК статус державного замовника у сфері оборони у розумінні норм Закону № 808.

Правомірність застосування ставки ПДВ та/або режиму звільнення від оподаткування ПДВ до тих, чи інших операцій може бути встановлена виключно за результатами проведення відповідних перевірок, передбачених ПКУ.

У разі недотримання умов, визначених підпунктом 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, зазначені операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Класифікація Наземної станції за кодом 8526 92 00 90 згідно з УКТ ЗЕД, яка згідно з технічною документацією виробника є складовою БПАК, не впливає на право застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ, визначеного підпунктами 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операції з постачання БПАК як єдиного товару (комплексу), оскільки для застосування цього режиму звільнення необхідною умовою є належність БПАК до товарів, які класифікуються у відповідних товарних позиціях або товарних підкатегоріях згідно з УКТ ЗЕД, перерахованих в зазначених підпунктах, а також дотримання умов, визначених підпунктом 4 або 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ.

Щодо питання 3

Оскільки Наземна станція, яка класифікується за кодом 8526 92 00 90 згідно з УКТ ЗЕД, не зазначена у підпунктах 4 і 5 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання благодійній організації, яка купує Наземні станції виключно з метою їх подальшої безоплатної передачі військовим частинам для забезпечення потреб безпеки і оборони держави та кінцевим користувачем таких товарів є військова частина, режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений вище зазначеними підпунктами ПКУ, не поширюється (незалежно від дотримання інших умов).

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).