Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2026 р. № 6434/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (   ) щодо практичного застосування норм чинного законодавства і в межах компетенції повідомляє.

Товариство у зверненні повідомило, що здійснює діяльність у сфері проведення маркетингових/соціальних досліджень. У межах господарської діяльності Товариство отримує від свого клієнта замовлення на проведення  маркетингового/соціального дослідження, метою якого є отримання та аналіз інформації від респондентів.

Умовами проведення такого дослідження передбачається можливість надання його учасникам/респондентам заохочення (бонусів) за участь у дослідженні. Одержувачі такого заохочення заздалегідь Товариством не визначаються та персонально не призначаються.

Доступ до досліджень може здійснюватися, зокрема: шляхом переходу фізичної особи за посиланням у мережі Інтернет; шляхом отримання фізичною особою запрошення/посилання від мобільних операторів або інших технічних каналів розповсюдження рандомних розсилок/запрошень.

Фізичні особи, які відповідають зазначеним критеріям, самостійно приймають рішення щодо участі у дослідженні. Право на отримання заохочення (бонусів) залежить не від персонального рішення Товариства щодо конкретної особи, а від однакових наперед визначених умов участі у дослідженні.

Заохочення (бонуси) встановлюються за однаковим принципом для усіх учасників, які відповідають зазначеним критеріям дослідження та завершили участь у ньому.

Заохочення (бонуси) учасникам дослідження не виплачується на банківський рахунок фізичної особи та не видається готівкою, а надсилається шляхом поповнення мобільного рахунку за номером телефону, який зазначає сам респондент в ході досліджень.

Для здійснення таких операцій Товариство планує використання послуг спеціалізованого оператора/підрядника, який забезпечує автоматизоване перерахування коштів на мобільні телефонні рахунки. Відповідно до технічного протоколу взаємодії для здійснення операції поповнення мобільного телефонного розрахунку Товариством передаються підряднику зокрема, номер мобільного телефону, суму поповнення, ідентифікатор транзакції. За результатами виконання операції з поповнення мобільного рахунку підрядник формує інформацію про здійснений платіж, яка містить, зокрема, номер мобільного телефону, суму поповнення, статус платежу та інформацію про відповідну транзакцію. Інших ідентифікаційних даних фізичних осіб – одержувачів заохочення/бонусів в ході дослідження або від підрядника Товариство не має.

Таким чином, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питань:

1. Чи включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу фізичної особи сума заохочення (бонусу), наданого шляхом поповнення мобільного телефонного рахунку, якщо таке заохочення: доступне невизначеному колу осіб; надається за однаковим, заздалегідь встановленими умовами участі у маркетинговому дослідженні; не має персонального (індивідуального) характеру; отримувач наперед не визначений Товариством; фізична особа самостійно приймає рішення про участь у дослідженні; Товариство не здійснює індивідуального відбору одержувачів; за результатами виконання операції з поповнення мобільного рахунку Товариство отримує від підрядника лише номер мобільного телефону, на який здійснено поповнення, без інших ідентифікаційних даних фізичної особи?

2. Чи є у такому випадку сума зазначеного заохочення (бонусу) об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб?

3. Чи виникає у Товариства як замовника та платника коштів обов’язок  податкового агента щодо нарахування, утримання та сплати податку на доходи фізичних осіб із сум таких заохочень, якщо одержувачами заохочень є невизначене коло фізичних осіб?    

4. Чи підлягають зазначені суми заохочень (бонусів) оподаткуванню військовим збором за наведених у зверненні обставин?

5. Чи виникає у Товариства обов’язок щодо відображення сум таких заохочень у податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску, для податкових агентів, крім фізичних осіб – підприємців та/або осіб, які провадять незалежну професійну діяльність (далі – Розрахунок ЮО)? Якщо так, то за якою ознакою доходу?   

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом ІV Кодексу, відповідно до п. 162.1 ст. 162 якого платником податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа – резидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні.

Згідно з п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Підпунктом 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу передбачено, що звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4 п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Водночас п. 164.2 ст. 164 Кодексу визначено перелік доходів, що включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку.

Так, до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків включаються інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу (п.п. 164.2.20 п. 164.2 ст. 164 Кодексу).

Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 18 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) платнику (крім випадків, визначених у п.п. 167.2 – 167.5 ст. 167 Кодексу).

Також вказаний дохід для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу є об’єктом оподаткування військовим збором (п.п. 1.2 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Ставка військового збору становить, зокрема, для платників, зазначених у п.п. 1 п.п. 1.1 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, – 5 відсотків від об’єкта оподаткування, визначеного п.п. 1 п.п. 1.2
п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу, крім доходів, які оподатковуються за ставкою, визначеною п.п. 4 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюється у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу та п.п. 1.4 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Враховуючи викладене, дохід у вигляді бонусів, які зараховуються фізичні особі (респонденту) шляхом поповнення її мобільного телефонного рахунку, включається до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку як інший дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

Відповідно до п. 176.2 ст. 176 Кодексу особи, які відповідно до Кодексу мають статус податкових агентів, та платники єдиного внеску зобов'язані, зокрема, подавати у строки, встановлені Кодексом для податкового місяця, крім податкових агентів, які є фізичними особами – підприємцями та особами, які провадять незалежну професійну діяльність, Розрахунок ЮО до контролюючого органу за основним місцем обліку. Такий Розрахунок ЮО подається лише у разі нарахування сум зазначених доходів платнику податку – фізичній особі податковим агентом, платником єдиного внеску протягом звітного періоду.

      Форма Розрахунку та Порядок заповнення та подання податковими агентами Розрахунку (далі – Порядок), затверджені наказом Міністерства фінансів України від 13.01.2015 № 4, зі змінами.

 Відповідно до п. 4 підрозділу 2 розділу ІІ Порядку в додатку 4 ДФ до Розрахунку ЮО у графі 6 «Ознака доходу» зазначається ознака доходу, наведена у розділі 1 «Довідник ознак доходів фізичних осіб» додатка 2 до Порядку.

Згідно з Довідником ознак доходів фізичних осіб, наведеним у Додатку 2 до Порядку, сума у вигляді нарахованих бонусів відображається податковим агентом за ознакою доходу «127» - інші доходи, крім зазначених у ст. 165 Кодексу.

Водночас наголошуємо, що будь-які висновки щодо порядку оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором можуть надаватися за результатами перевірки умов, суттєвих обставин здійснення відповідних господарських операцій та всіх первинних документів, оформленням яких вони супроводжувались.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.