Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2026 р. № 6436/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

      Державна податкова служба України розглянула звернення щодо складання податкової накладної та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.
Як зазначено у зверненні, Товариство є підрядником у виконанні будівельних та ремонтних робіт та зареєстровано як платник ПДВ. 
 При складанні актів КБ-2в зазначається деталізований перелік усіх виконаних робіт згідно з нормативними документами із зазначенням ціни по кожному окремому виду робіт виходячи з прямих витрат, а наприкінці акту наводяться окремо вартість загальновиробничих, адміністративних витрат, сума прибутку тощо. 
 Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання, яким чином в податковій накладній, складеній за такими операціями, зазначати «опис (номенклатуру) товарів/послуг продавця» виходячи з даних акту КБ-2в, зокрема, чи можна в описаній у зверненні ситуації використовувати узагальнену номенклатуру (наприклад, «надання послуг з поточного ремонту по об’єкту...... згідно акту»)?
 Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).
Пунктом 44.1 статті 44 глави 1 розділу ІІ ПКУ визначено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 розділу II ПКУ.
 Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку (частина друга статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996)).
Згідно з частиною першою статті 9 Закону № 996 підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи.  Відповідно до статті 1 Закону № 996 первинним документом є документ, який містить відомості про господарську операцію.
 Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.
  Правила складання податкової накладної (у тому числі заповнення її обов’язкових реквізитів) регулюються статтею 201 розділу V ПКУ та регламентуються Порядком заповнення податкової накладної, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, зі змінами (далі – Порядок № 1307).
Пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ визначено, що при здійсненні операцій з постачання товарів / послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» зі мінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.
  Перелік обов’язкових реквізитів, які зазначаються у податковій накладній, визначено у підпунктах «а» – «л» пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ, до яких відноситься, зокрема, опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; код товару згідно з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з ДКПП; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку. 
  Згідно з пунктом 16 Порядку № 1307 до розділу Б табличної частини податкової накладної вносяться дані у розрізі опису (номенклатури) постачання товарів/послуг, зокрема:
до графи 2 податкової накладної вносяться дані щодо опису (номенклатури) товарів / послуг постачальника (продавця);
до граф 4 та 5 – одиниця виміру товарів / послуг; 
до графи 6 – кількість (об'єм, обсяг) постачання товарів/послуг;
до графи 7 – ціна постачання одиниці товару/послуги без урахування ПДВ.
  Отже, у графі 2 податкової накладної, що складається за операцією з постачання товарів/послуг (у тому числі і зазначених у зверненні будівельних та ремонтних робіт), зазначається опис (номенклатура) товарів/послуг, що відповідає формулюванню, наведеному у первинних (бухгалтерських) документах, якими підтверджується факт надання таких послуг.
  Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється Міністерством фінансів України, яке затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті 6 Закону № 996).
  Отже, з питання щодо відображення опису (номенклатури) послуги, її кількості та ціни у первинних (бухгалтерських) документах платнику податку доцільно звернутися до Міністерства фінансів України.
Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).