Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 05.11.2026 р. № 6445/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

   Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення ТОВ «» (далі – Підприємство) щодо питань застосування прискореної амортизації та, керуючись ст. 52 та п.п. «в» п.п. 69.41.3  п.п. 69.41 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України (далі – Кодекс), в межах компетенції повідомляє.

Як зазначено у зверненні, з урахуванням потреби у забезпеченні дотримання норм податкового законодавства при веденні податкового обліку з податку на прибуток підприємства при застосуванні прискореної амортизації Підприємство в доповнення до Індивідуальної податкової консультації від 02.10.2026 № 5825/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК просить надати роз’яснення щодо застосування норм п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу при прийнятті рішення щодо застосування зменшених строків податкової амортизації, а саме, застосування абзаців 9 –11 цього пункту Кодексу та порядку відображення в податковому обліку перехідних сум амортизації по завершенню строку дії п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу. 

Період дії обмежень щодо поводження з об’єктами основних засобів для права застосування прискореної амортизації чітко визначений у абзацах 9 –11 п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу, починаючи з дати вводу в експлуатацію об’єкта і протягом строку прискореної амортизації.

За умови, якщо строк прискореної амортизації для об’єктів основних засобів 4 групи Підприємством буде прийнято на рівні мінімального – 2 роки, періодом обмежень для такого об’єкта є період у 2 роки починаючи з дати вводу об’єкта в експлуатацію.

Підприємство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

чи вірно Підприємство розуміє, що:

        1. До залишкової вартості основних засобів 4 групи зі строком корисної експлуатації у сім років, введених в експлуатацію у січні 2024 року, застосування прискореної амортизації у 2 роки починаючи з листопада 2026 року вимогам п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу відповідає?

         2. До залишкової вартості основних засобів 4 групи зі строком корисної експлуатації у сім років, введених в експлуатацію у січні 2025 року, застосування прискореної амортизації у 2 роки починаючи з листопада 2026 року вимогам п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу також відповідає?

          3. Строк дії обмежень, визначених  абзацами 5 – 8 п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для таких об’єктів триватиме протягом двох років, починаючи з періоду початку застосування прискореної амортизації, тобто, з листопада 2026 року по жовтень 2028 року. При порушенні умов (продаж, негосподарське використання тощо) алгоритм дій Підприємства є наступним:

          - фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму амортизації, нарахованої із застосуванням 2-річного строку, тобто, починаючи з листопада 2026 року;

           - фінансовий результат до оподаткування зменшується на суму амортизації, яка була б нарахована за цей самий період за правилами п. 138.3 ст. 138 Кодексу (тобто якби продовжував діяти звичайний строк для групи 4);

           - амортизація, нарахована в 2024-2026 роках до переходу на прискорену амортизацію, у такому перерахунку участі не бере, оскільки вона не була нарахована із застосуванням мінімально допустимого строку?

Згідно з п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями цього Кодексу.

Відповідно до п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу при визначенні об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств на період з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року платники податку на прибуток мають право під час розрахунку амортизації щодо основних засобів:

четвертої групи (машини та обладнання) та п’ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює два роки;

третьої групи (передавальні пристрої) та дев’ятої групи використовувати мінімально допустимий строк амортизації, який дорівнює п’ять років.

Мінімально допустимі строки амортизації основних засобів, визначені цим пунктом, використовуються незалежно від строків амортизації, визначених у бухгалтерському обліку.

Основні засоби мають одночасно відповідати таким вимогам:

 введені в експлуатацію платником податків в межах одного з податкових (звітних) періодів, з 1 січня 2020 року до 31 грудня 2030 року;

 не були у використанні.

При цьому такі основні засоби повинні використовуватися у власній господарській діяльності та не можуть продаватися або надаватися в оренду іншим особам (крім платників податків, основним видом діяльності яких є послуги з надання в оренду майна).

У разі недотримання визначених вимог до закінчення періоду нарахування амортизації з використанням мінімально допустимих строків амортизації, визначених у цьому пункті, починаючи з дати введення їх в експлуатацію, платник податку у податковому (звітному) періоді, в якому відбувся факт невикористання основних засобів у власній господарській діяльності або їх продаж, зобов’язаний:

збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму нарахованої амортизації основних засобів відповідно до цього пункту протягом податкових (звітних) періодів, в яких здійснювалося нарахування амортизації із застосуванням мінімально допустимих строків амортизації основних засобів, визначених у цьому пункті;

зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму розрахованої амортизації таких основних засобів відповідно до п. 138.3 ст. 138 цього Кодексу за відповідні податкові (звітні) періоди.

При застосуванні положень цього пункту норми п. 138.3 ст. 138 цього Кодексу не застосовуються в частині нарахування амортизації відповідно до встановлених мінімально допустимих строків амортизації основних засобів та методів її нарахування.

На період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, та до кінця календарного року, в якому воєнний стан буде припинено або скасовано, вимога до основних засобів щодо неперебування їх у використанні, визначена абзацом сьомим цього пункту, не застосовується до основних засобів, введених в експлуатацію після набрання чинності Закону України від 18 червня 2024 року № 3813-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства», тобто, після 01.08.2024.

Платники податку на прибуток мають право застосовувати норми, визначені цим пунктом, і до основних засобів, що були у використанні, введених в експлуатацію у період дії воєнного стану в Україні, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, до дати набрання чинності Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо особливостей податкового адміністрування під час воєнного стану для платників податків з високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства». Такі платники податку зобов’язані провести інвентаризацію цих основних засобів станом на перше число податкового (звітного) періоду, в якому прийнято рішення про застосування положень цього пункту. При цьому балансова (залишкова) вартість таких основних засобів, розрахована відповідно до вимог розділу III цього Кодексу на перше число такого податкового (звітного) періоду, підлягає амортизації протягом мінімально допустимих строків амортизації відповідної групи основних засобів, визначених цим пунктом. Положення цього абзацу застосовуються до платників податку на прибуток підприємств, які є виробниками/постачальниками товарів оборонного призначення за державними контрактами (договорами) з оборонних закупівель, виконавцями робіт та послуг оборонного призначення або підприємствами-співвиконавцями зазначених контрактів (договорів) у розумінні Закону України «Про оборонні закупівлі».

Щодо питання1

       До залишкової вартості основних засобів 4 групи зі строком корисної експлуатації у сім років, введених в експлуатацію у січні 2024 року (які були у використанні), не застосовується прискорена амортизація у 2 роки починаючи з листопада 2026, оскільки до 01.08.2024 на них діють обмеження передбачені
п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідних положень» Кодексу (основні засоби введені в експлуатацію у січні 2024 та були у використанні до 01.08.2024).

 

Щодо питання 2

До залишкової вартості основних засобів 4 групи зі строком корисної експлуатації у сім років, введених в експлуатацію у січні 2025 року, застосовується прискорена амортизації у 2 роки починаючи з листопада
2026 року відповідає вимогам п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу.

 

Щодо питання 3

Оскільки, строк дії обмежень, визначених  абзацами 5 – 8 п. 43¹ підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Кодексу для таких об’єктів триватиме протягом двох років, починаючи з періоду початку застосування прискореної амортизації, тобто, з листопада 2026 року по жовтень 2028 року, при порушенні умов (продаж, негосподарське використання тощо) Підприємство зобов’язане:

збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму амортизації, нарахованої із застосуванням 2-річного строку, тобто, починаючи з листопада 2026 року;

зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму амортизації, яка була б нарахована за цей самий період за правилами п. 138.3 ст. 138 Кодексу (тобто якби продовжував діяти звичайний строк для групи 4);

амортизація, нарахована в 2024-2026 роках до переходу на прискорену амортизацію, у такому перерахунку участі не бере, оскільки вона не була нарахована із застосуванням мінімально допустимого строку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).