Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.11.2026 р. № 6446/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо окремих питань, пов’язаних із безоплатною передачею товарів, та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – Кодекс), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство є платником податку на прибуток на загальних підставах та зареєстроване платником ПДВ, веде облік і складає фінансову звітність за міжнародними стандартами фінансової звітності (МСФЗ). Товариством укладено контракт з юридичною особою, створеною та діючою відповідно до законодавства Федеративної Республіки Німеччина (далі – Фінансовий партнер), відповідно до якого Фінансовий партнер надає, а Товариство отримує кошти для фінансування реалізації проєкту, спрямованого на створення умов для безоплатного забезпечення потреб Збройних Сил України у виробах медичного призначення та розвитку відповідних виробничих, організаційних і логістичних спроможностей Товариства (далі – Проєкт). Відповідно до графіка реалізації Проєкту Товариство здійснює комплектування аптечок - наборів медичних та їх безоплатну передачу безпосередньо військовій частині для потреб Збройних Сил України.

Передача наборів медичних оформлюється актом приймання-передачі, відповідно до якого товар отримується військовою частиною на безоплатній основі для Збройних Сил України.

Відповідно до умов контракту, копія якого додано до звернення, цільові кошти перераховуються Товариству частинами протягом відповідного стану реалізації Проєкту за запитами на фінансування, у яких зазначається сума запитуваної частини цільових коштів.

Крім того, умовами договору передбачено: «кошти, що були надані Головним фінансовим партнером на користь Фінансового партнера, у межах максимального розміру, визначеного пунктом 1.2 Контракту, як фінансування (фінансову підтримку) реалізації проекту, спрямованого на створення умов для безоплатного забезпечення Збройних Сил України у виробах медичного призначення та розвитку відповідних виробничих, організаційних і логістичних спроможностей отримувача. Цільові кошти надаються для фінансування проекту в цілому та діяльності отримувача, необхідної для його реалізації, і не є ціною, оплатою, компенсацією чи відшкодуванням вартості будь-якої конкретної одиниці товару або партії товару… Метою проекту є надання отримувачу цільового фінансування для підтримки його діяльності та створення необхідних організаційних, виробничих і логістичних умов, що забезпечать спроможність отримувача здійснювати безоплатну передачу товару отримувачам із числа ЗСУ в орієнтовних обсягах…».

Для виготовлення та комплектування наборів медичних Товариство придбаває товари, матеріали, комплектуючі та послуги, у тому числі з ПДВ, і за наявності належним чином зареєстрованих податкових накладних включає відповідні суми ПДВ до податкового кредиту.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1) чи призводить до виникнення об’єкта оподаткування ПДВ отримання Товариством цільових коштів та чи виникають у Товариства податкові зобов’язання з ПДВ на дату отримання таких коштів?

2) яким чином для цілей визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств враховуються суми цільових коштів, отриманих Товариством від Фінансового партнера за описаних вище умов?

У якому звітному (податковому) періоді відповідні суми враховуються при визначенні фінансового результату до оподаткування та чи передбачені Кодексом різниці, на які коригується фінансовий результат до оподаткування у зв’язку з отриманням Товариством такого цільового фінансування?

3) чи відповідають операції Товариства з безоплатної передачі наборів медичних безпосередньою військовій частині для потреб Збройних Сил України умовам пункту 32¹ підрозділу 2розділу ХХ Кодексу, відповідно до якого такі операції не вважаються постачанням товарів/послуг для цілей оподаткування ПДВ? Чи виникають за такими операціями податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 статті 198 та/або статті 199 Кодексу щодо товарів, матеріалів, комплектувальних і послуг, придбаних з ПДВ та використаних для виготовлення і комплектування таких наборів медичних, які надалі безоплатно передаються безпосередньо військовій частині для потреб Збройних Сил України? Чи підлягають операції з такої безоплатної передачі наборів медичних відображенню у рядку 5 податкової декларації з ПДВ та чи виникає у Товариства обов’язок щодо складання і реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) податкової накладної за такими операціями?

4) Яким чином для цілей визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств враховується вартість наборів медичних, безоплатно переданих Товариством безпосередньо військовій частині для потреб Збройних Сил України?

Чи підлягає збільшенню фінансовий результат до оподаткування підприємства на вартість безоплатно переданих військовій частині наборів медичних відповідно до підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 Кодексу з урахуванням положень підпункту 69.6 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу?

Просимо також роз’яснити порядок відображення зазначених операцій у чинній формі податкової декларації з податку на прибуток підприємств та відповідних додатках до неї із зазначенням конкретних рядків декларації та додатків, у яких підлягають відображенню відповідні показники.

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів регулюються нормами Кодексу та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І Кодексу).

Загальні засади благодійної діяльності в Україні визначаються Законом України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації», що забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.

Щодо ПДВ

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX Кодексу.

Підпунктом 194.1.1 пункту 194.1 статті 194 Кодексу встановлено, що податок на додану вартість становить 20 відсотків, 7 і 14 відсотків бази оподаткування податком на додану вартість та додається до ціни товарів/послуг.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 Кодексу об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 Кодексу розташоване на митній території України, у тому числі операції з безоплатної передачі.

Згідно з пунктом 187.1 статті 187 Кодексу датою виникнення податкових зобов’язань з ПДВ з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку - дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої - дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів - дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг - дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (зі змінами) (далі – Закон № 996), незалежно від дати накладення електронного підпису.

Пунктом 198.5 статті 198 Кодексу визначено, що платник податку зобов’язаний нарахувати податкові зобов’язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 Кодексу, та скласти не пізніше останнього дня звітного (податкового) періоду і зареєструвати в ЄРПН в терміни, встановлені Кодексом для такої реєстрації, зведену податкову накладну за товарами/послугами, необоротними активами придбаними/виготовленими з ПДВ (для товарів/послуг, необоротних активів, придбаних або виготовлених до 1 липня 2015 року, - у разі якщо під час такого придбання або виготовлення суми податку були включені до складу податкового кредиту), у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи призначаються для їх використання або починають використовуватися в неоподатковуваних ПДВ операціях або в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку (крім випадків, передбачених пунктом 189.9 статті 189 Кодексу).

Пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу визначено, що не є постачанням товарів та послуг операції з безоплатної (без будь-якої грошової, матеріальної або інших видів компенсації) передачі/надання товарів та послуг Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Державній службі України з надзвичайних ситуацій, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, добровольчим формуванням територіальних громад, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони України, захисту безпеки населення та інтересів держави, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладів охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурних підрозділів з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів та послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу операцій норми пункту 198.5 статті 198 Кодексу не застосовуються.

Порядок заповнення і подання податкової звітності з ПДВ затверджений наказом Міністерства фінансів України від 28.01.2016 № 21, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 29.01.2016 за № 159/28289.

Враховуючи викладене, та виходячи із аналізу норм Кодексу, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Для цілей оподаткування ПДВ об’єкт оподаткування визначається відповідно до статті 185 Кодексу. Безпосередньо отримання платником коштів, які не є оплатою вартості товарів/послуг, що ним постачаються, не є об’єктом оподаткування ПДВ.

Якщо, як передбачено умовами договору, кошти (фінансова підтримка) отримуються платником податку не в рахунок оплати вартості товарів/послуг, а як цільове фінансування для підтримки діяльності такого платника податку (тобто не мають компенсаційного характеру), то при отриманні таких коштів у платника податку об’єкту оподаткування ПДВ не виникає.

Щодо питання 3

Норми пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу застосовуються до операцій з постачання будь-яких товарів/послуг, оскільки переліку товарів/послуг не визначено, крім випадків, якщо такі операції з постачання товарів/послуг оподатковуються за нульовою ставкою ПДВ.

Операції з безоплатної передачі товарів/послуг для потреб забезпечення оборони України не будуть вважатися постачанням товарів та послуг у розумінні норм пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу за умови, що:

така передача здійснюється суб’єктам, перерахованим у пункті 32¹  підрозділу 2 розділу XX Кодексу;

вказані операції не підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою.

У разі недотримання умов, визначених пунктом 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу, вказані вище операції підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку.

Отже, з урахуванням положень контракту, операції Товариства з безоплатної передачі товарів (медичних наборів) на користь Збройних Сил України, не є постачанням товарів та послуг у розумінні норм пункту 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу для цілей оподаткування ПДВ.

За операціями з безоплатної передачі товарів Товариством суб’єктам, перерахованим у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу (крім випадку, якщо такі операції підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою податку) податкові накладні не складаються і, відповідно, в ЄРПН не реєструються.

До наведених у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу операцій обов’язку щодо нарахування податкових зобов’язань з ПДВ безпосередньо за такими операціями, а також нарахування податкових зобов’язань з ПДВ за правилами, встановленими пунктом 198.5 статті 198 Кодексу, не виникає.

Оскільки операції з передачі товарів, зазначені у пункті 32¹ підрозділу 2 розділу XX Кодексу, не є постачанням товарів відповідно до норм зазначеного пункту, то такі операції не підлягають відображенню у податковій декларації з ПДВ.

Щодо податку на прибуток підприємств

Щодо питання 2

Згідно з підпункту 134.1.1 пункту 134.1 статті 134 Кодексу об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Кодексом не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування за операціями з отримання та використання платником податку на прибуток цільової допомоги, отриманої від нерезидента.

Такі операції відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку при формуванні фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої статті 6 Закону № 996).

Отже, питання порядку відображення у бухгалтерському обліку операцій з отримання платником податку на прибуток цільового фінансування від юридичної особи – нерезидента, яке використовується відповідно до цільового призначення на реалізацію проєкту, в тому числі - комплектування наборів медичних для подальшої їх передачі отримувачам із числа Збройних Сил України, належить до компетенції Міністерства фінансів України.

Щодо питання 4

Відповідно до вимог абзацу першого підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 Кодексу, фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення підпункту 140.5.14 пункту 140.5 статті 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у пункту 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу, у тому числі підпункту 69.6 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

Так, згідно з підпункту 69.6 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, коригування, встановлені підпункту 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв’язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з’єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв’язку з військовою агресією російської федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров’я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров’я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.

Відповідно до статті 3 Закону України від 06 грудня 1991 року № 1934-XII «Про Збройні Сили України» (зі змінами) (далі – Закон № 1934), організаційно Збройні Сили України складаються з органів військового управління, з’єднань, військових частин, вищих військових навчальних закладів, військових навчальних підрозділів закладів вищої освіти, установ та організацій.

Як передбачено статтею 15 Закону № 1934, фінансування Збройних Сил України здійснюється за рахунок коштів Державного бюджету України.

Фінансування Збройних Сил України може здійснюватися додатково за рахунок благодійних пожертв фізичних та юридичних осіб у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

Отже, якщо під час воєнного стану платник податку на прибуток підприємств безоплатно передає товари на користь отримувачів, зазначених у підпункті 69.6 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, у тому числі військовій частині, утвореній відповідно до законів України, для потреб забезпечення оборони держави, різниця на суму вартості таких товарів, встановлена підпунктом 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 Кодексу, не виникає і такі операції при визначенні фінансового результату до оподаткування та відповідно об’єкта оподаткування податком на прибуток підприємств відображаються згідно з правилами бухгалтерського обліку.

Форма Податкової декларації з податку на прибуток підприємств затверджена наказом Міністерства фінансів України від 20.10.2015 № 897 (у редакції наказу Міністерства фінансів України від 20.02.2023 № 101) (зі змінами) (далі – Декларація).

Зазначаємо, що листом ДПС від 01.10.2025 № 23636/7/99-00-21-02-01-07 надано роз’яснення про основні зміни у формі податкової декларації з податку на прибуток підприємств та складання додатку БД до такої декларації (оприлюднений на вебпорталі ДПС за посиланням: https://tax.gov.ua/zakonodavstvo/podatki-ta-zbori/zagalnoderjavni-podatki/podatok-na-pributok-pidpri/listi/2025-rik/print-79735.html).

Платники податку, які здійснюють безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг неприбутковим організаціям, складають Додаток БД (рядки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД додатка РІ до рядка 03 РІ, рядки 20 БД, 21 БД додатка ДІЯ (рядок 06.3 ДІЯ)) (далі – додаток БД) до Декларації.

Таблицю 6 «Безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг відповідно до пункту 69.6 підрозділу 10 розділу ХХ Податкового кодексу України» додатка БД до Декларації складають платники податку на загальних умовах, які відображають інформацію щодо безоплатного перерахування (передання) суми коштів, товарів, вартість безоплатно виконаних робіт, наданих послуг організаціям та органам, визначеним відповідно до підпункту 69.6 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, з розшифровкою такої допомоги у розрізі відповідних організацій – отримувачів, із зазначенням найменування, коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості таких організацій.

У рядку 6.1 графи 7 таблиці 6 зазначають загальну вартість безоплатно перерахованих (переданих) коштів, товарів, виконаних робіт, наданих послуг.

Показник рядка 6.1 графи 7 таблиці 6 також враховують при обчисленні сум податку, не сплаченого в бюджет у зв’язку з отриманням податкової пільги, та відображають у додатку ПП до Декларації за кодом пільги 11020399.

Таким чином, платник податку на прибуток підприємств при наданні допомоги військовій частині у вигляді безоплатного перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг має право скористатись підпунктом 69.6 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу без отримання від отримувача допомоги (зокрема, військової частини) довідки про його неприбутковий статус та/або витягу отримувача з Реєстру неприбуткових установ та організацій та не проводити коригування, встановлені підпунктом 140.5.9 пункту 140.5 статті 140 Кодексу, за операціями з надання безкоштовної допомоги суб’єктам, що визначені у підпункті 69.6 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу.

У разі відсутності у такого платника податку інформації щодо коду згідно з ЄДРПОУ неприбуткових організацій та коду ознаки неприбутковості організацій, на користь яких здійснюється безоплатне перерахування (передання) коштів, товарів, виконання робіт, надання послуг та які є суб’єктами, визначеними у підпункті 69.6 пункту 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, платник податку повинен у таблиці 6 додатка БД до Декларації вказати всю наявну інформацію про таких отримувачів зазначеної допомоги.

Згідно з абзацом другим пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу ІІ Кодексу у разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід’ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання, зокрема щодо причин відсутності інформації про отримувачів безоплатної допомоги, для її відображення у повному обсязі у таблиці 6 додатка БД до Декларації. Платник податків, який подає звітність в електронній формі, подає таке доповнення в електронній формі.

При цьому вартість безоплатно переданих платником п