Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.11.2026 р. № 6449/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

   Державна податкова служба України розглянула звернення на отримання індивідуальної податкової консультації щодо списання безнадійної дебіторської заборгованості у зв’язку з настанням обставин непереборної сили та керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє.

Відповідно до наданої інформації, Товариством (далі – Продавець) укладено контракти з резидентом Швейцарської Конфедерації (далі – Покупець) на постачання соняшникової олії на умовах поставки СРТ (перевезення оплачене до терміналу).

Згідно з укладеними контрактами право власності на товар перейшло від Продавця до Покупця на дату його поставки у порт.

Відповідно до умов контрактів, обов’язок щодо митного оформлення товару в порту/терміналі, включаючи вчинення дій, пов’язаних з оформленням товару в митному режимі експорту, покладено на Продавця та здійснюється за його рахунок.

Водночас контрактом передбачено, що  після поставки товару до порту/терміналу Покупець зобов’язаний за власний рахунок забезпечити його приймання, належне зберігання та перевалку, а також надати відповідні інструкції щодо відвантаження товару, необхідні для його подальшого завантаження на судно та вивезення за межі митної території України.

У періоді перебування товару в порту, до завершення митного оформлення в режимі експорту, частину товару було знищено внаслідок масового обстрілу з боку російської федерації.

Для підтвердження настання обставин непереборної сили Покупцем надано сертифікати Торгово-промислової палати України. 

Умовами контракт щодо оплати передбачено, що строк (дата) оплати за товар прив’язана до дати оформлення митної декларації для вивезення товару в митному режимі експорту.

Оскільки товар було знищено, митна декларація не може бути оформлена, що унеможливлює пред’явлення вимоги про оплату у судовому порядку.

Враховуючи такі обставини Продавець нарахував резерв на суму даної заборгованості нерезидента.

З огляду на викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є достатньою підставою наявність сертифіката ТПП про форс-мажорні обставини для визнання дебіторської заборгованості нерезидента безнадійною на підставі п.п. «ж» п.п. 14.1.11п. 14.1 ст. 14 Кодексу, враховуючи, що строк оплати за контрактом був прив’язаний до дати оформлення митної декларації, яка через повне знищення товару не може бути оформлена взагалі?

2. Чи правомірним буде коригування фінансового результату до оподаткування по вказаній заборгованості відповідно до п.п. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Кодексу при списанні такої дебіторської заборгованості, а саме: зменшити фінансовий результат до оподаткування на суму списаної дебіторської заборгованості (у  тому числі за рахунок створеного резерву очікуваних кредитних збитків)?

Ознаки безнадійної заборгованості визначені п.п.14.1.11 п.14.1 ст.14 Кодексу.

При цьому, у разі відповідності заборгованості одній з ознак, наведених у п.14.1.11 п.14.1. ст.14 Кодексу, така заборгованість визнаватиметься безнадійною.

Відповідно до абз. «ж» п.п.14.1.11 п.14.1 ст.14 Кодексу, безнадійною вважається заборгованість, стягнення якої стало неможливим у зв’язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), підтверджених у порядку, передбаченому законодавством.

Частиною другою ст.14¹ Закону України від 02 грудня 1997 року № 671/97-ВР «Про торгово-промислові палати в Україні» (далі – Закон № 671/97-ВР) визначено, що форс - мажорними обставинами (обставинами непереборної сили) є надзвичайні та невідворотні обставини, що об'єктивно унеможливлюють виконання зобов'язань, передбачених умовами договору (контракту, угоди тощо), обов'язків згідно із законодавчими та іншими нормативними актами.

Згідно з частиною першою ст. 14¹ Закону №  671/97-ВР, Торгово-промислова палата України та уповноважені нею регіональні торгово-промислові палати засвідчують форс-мажорні обставини (обставини непереборної сили) та видають сертифікат про такі обставини протягом семи днів з дня звернення суб'єкта господарської діяльності за собівартістю.

Порядок засвідчення форс-мажорних обставин встановлюється Регламентом засвідчення ТПП України та регіональними ТПП форс-мажорних обставин (обставин непереборної сили), який затверджено рішенням Президії ТПП України від 18.12.2014 № 44 (далі – Регламент).

Відповідно до Регламенту форс-мажорні обставини засвідчуються за зверненням суб’єктів господарської діяльності та фізичних осіб щодо кожного окремого договору, зобов’язання, контракту, виконання яких стало неможливим через наявність зазначених обставин.

Отже, заборгованість підпадає під визначення безнадійної у разі, якщо стягнення її стало неможливим у зв’язку з дією обставин непереборної сили, стихійного лиха (форс-мажорних обставин), що підтверджено сертифікатом Торгово-промислової палати України про настання таких обставин.

Відповідно до п.п.134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу, об’єктом оподаткування податком на прибуток є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

При формуванні резерву сумнівних боргів, а також списанні за його рахунок безнадійної дебіторської заборгованості п. 139.2 ст. 139 Кодексу встановлено податкові різниці для коригування фінансового результату до оподаткування.

Відповідно до п.п. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування збільшується:

на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів) відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів або понад резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів).

Згідно з п.п. 139.2.2  п. 139.2 ст. 139 Кодексу фінансовий результат до оподаткування зменшується:

на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів), на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності;

на суму списаної дебіторської заборгованості (у тому числі за рахунок створеного резерву сумнівних боргів або резерв очікуваних кредитних збитків (зменшення корисності активів)), що відповідає ознакам, визначеним
п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу.

Отже, фінансовий результат до оподаткування зменшується відповідно до п.п. 139.2.2 п. 139.2 ст. 139 Кодексу на суму списаної дебіторської заборгованості (у вигляді заборгованості за відвантажений товар), у тому числі за рахунок резерву сумнівних боргів, яка відповідає ознакам, наведеним у п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, незалежно від того, створено резерв за такою заборгованістю чи ні.

У разі списання дебіторської заборгованості, яка відповідає ознакам, наведеним у п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, щодо якої не створено резерв сумнівних боргів, фінансовий результат до оподаткування відповідно до п.п. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодексу підлягає збільшенню на суму списаної заборгованості. 

При цьому, при списанні дебіторської заборгованості, яка відповідає ознакам, наведеним у п.п. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 Кодексу, за рахунок створеного резерву сумнівних боргів, фінансовий результат до оподаткування згідно з п.п. 139.2.1 п. 139.2 ст. 139 Кодексу підлягає збільшенню на суму витрат понад суму резерву сумнівних боргів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).