Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 06.11.2026 р. № 6454/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

                 Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є фізичною особою – підприємцем на спрощеній системі оподаткування (3 група, платник єдиного податку за ставкою 5%). Здійснює господарську діяльність з продажу товарів за кордон через міжнародний маркетплейс Etsy. Зарахування виручки від покупців здійснюється через платіжну систему Payoneer, звідки кошти перераховуються на поточний валютний рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий у банку України. Відповідно до налаштувань маркетплейсу Etsy, виведення накопичених коштів на рахунок Payoneer відбувається щотижня — щопонеділка. Згідно з         пунктом 292.1 статті 292 Кодексу, доходом платника єдиного податку для фізичної особи-підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій).

Відповідно до пункту 292.5 статті 292 Кодексу, дохід, отриманий в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом Національного банку України (далі - НБУ) на дату отримання такого доходу. У

зв'язку з цим щотижня, під час отримання коштів на рахунок Payoneer, фізична особа – підприємець підсумовує суму реалізацій та визнає дохід у гривні за офіційним курсом НБУ, встановленим на дату фактичного зарахування коштів (щопонеділка). Опис фактичних обставин: Виникають ситуації, коли сума

комісій, реклами та інших послуг маркетплейсу Etsy за звітний тиждень перевищує або дорівнює сумі продажів за цей же період. У такому разі станом на понеділок сума до виплати становить (…) USD (або від'ємне значення), i фактичного зарахування коштів на рахунок Payoneer з цього магазину не відбувається. Крім того, подібні періоди відсутності виплат можуть припадати на межу податкових (звітних) періодів (наприклад, кінець І або ІІ кварталу).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. На яку дату та за яким курсом НБУ фізична особа – підприємець 3 групи на спрощеній системі оподаткування має включати до складу доходу суму продажів, якщо у звітний понеділок кошти на рахунок Payoneer не надійшли через утримання маркетплейсом Etsy комісій/витрат?

2. Чи правильно розуміти, що визнання доходу в гривні за курсом НБУ відбувається виключно на дату фактичного зарахування коштів на рахунок (Payoneer /банківський рахунок), навіть якщо дата зарахування припадає на наступний звітний (податковий) період (квартал)?

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи.

Відповідно до пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (пункт 292.5 статті 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено статтею 296 Кодексу.

Так, відповідно до пункту 296.1 статті 296 Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 року № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 року № 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.

Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 Законом України від 14 липня 2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців», щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі (в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо)), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку, вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця на підставі первинних документів у відповідності до норм пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Враховуючи викладене, для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. Тобто, показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют,

встановленим НБУ на дату отримання доходу у системі Payoneer.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.