Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.11.2026 р. № 6494/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (    ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Підприємство у зверненні повідомило, що є орендарем нежитлового приміщення за договором оренди. Відповідно до умов договору, сторони щомісяця підписують акт наданих послуг, який складається орендодавцем останнього календарного дня звітного місяця. Приміщення використовується Підприємством протягом усього жовтня 2026 року, нарахування орендної плати планується 31 жовтня 2026 року. 

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з питання:

1. Чи має Підприємство за описаних обставин застосувати ставку податку на доходи фізичних осіб у розмірі 5 відс. до всієї суми орендної плати за жовтень  2026 року, якщо дохід нараховується 31 жовтня 2026 року і до цієї дати не нараховувався та не виплачувався?       

2. Чи необхідно натомість орендну плату розділити за жовтень пропорційно календарним дням користування приміщенням: період з 01 по 22 жовтня 2026 року (22 дні) застосувати ставку податку на доходи фізичних осіб 18 відс., а  період з 23 по 31 жовтня 2026 року (9 днів) – 5 відс? У разі необхідності розподілу Підприємство просить  надати письмове обгрунтування відповідного висновку із посиланням на положення Кодексу або інших нормативно-правових актів та пояснити порядок застосування таких положень до наведених фактичних обставин?

3. Яка обставина визначає застосування ставки податку на доходи фізичних осіб у наведеній ситуації: дата нарахування (виплати) доходу чи період користування приміщенням, за який нараховано орендну плату?  

23.10.2026 набрав чинності Закон України від 15 жовтня 2026 року № 5025-ІХ «Про внесення змін до Кодексу щодо особливостей оподаткування податком на додану вартість операцій з дистанційного продажу товарів, які переміщуються (пересилаються) через митний кордон України у міжнародних поштових та експрес-відправленнях», яким внесено зміни до п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170  Кодексу.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу, відповідно до п.п. 163.1.1 п. 163.1 ст. 163 якого об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Згідно з п.п. 164.2.5 п. 164.2 ст. 164 Кодексу до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду (строкове володіння та/або користування), визначений у порядку, встановленому п. 170.1 ст. 170 Кодексу.

Особливості оподаткування доходу від надання нерухомості в оренду (суборенду, емфітевзис), житловий найм (піднайм) регламентується ст. 170 Кодексу.

Відповідно до п.п. 170.1.4 п. 170.1 ст. 170 Кодексу доходи від надання в оренду об’єктів житлової та/або нежитлової нерухомості (їх частини) оподатковуються податковим агентом під час їх нарахування (виплати) за ставкою, визначеною п. 167.2 ст. 167 Кодексу.

Згідно з п. 167.2 ст. 167 Кодексу ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених розділом ІVКодексу.

Нарахування, утримання та сплата (перерахування) податку на доходи фізичних осіб та військового збору до бюджету здійснюються у порядку, встановленому ст. 168 Кодексу.

Враховуючи викладене, у разі якщо Товариством (орендарем нежитлового приміщення) здійснюється нарахування доходу у вигляді орендної плати на користь фізичної особи (орендодавця) після 23.10.2026, то такий дохід оподатковується Товариством як податковим агентом під час його нарахування податком на доходи фізичних осіб за ставкою 5 відс. від усієї суми нарахованої орендної плати.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.