Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.11.2026 р. № 6498/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

     Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення від ( ) щодо практичного застосування окремих норм податкового законодавства і в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомив, що є фізичною особою – підприємцем та перебуває на загальній системі оподаткування. Станом на дату надсилання запиту у платника податків обліковується заборгованість з податку на доходи фізичних осіб, яку платник податків вирішив добровільно погасити. Після сплати суми боргу в електронному кабінеті платника податків з’явилася пеня в певному розмірі.

Разом з тим, платник податків також має заборгованість з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, яку планує погасити найближчим часом.

Платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи є правомірним нарахування податковим органом пені при сплаті платником податків заборгованості з податку на доходи фізичних осіб, нарахованої за період дії карантину та воєнного стану?

2. Чи є правомірним нарахування податковим органом пені при сплаті платником податків заборгованості з податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, нарахованої за період дії карантину та воєнного стану?

Кодекс регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов’язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов’язки їх посадових осіб під час адміністрування податків та зборів, а також відповідальність за порушення податкового законодавства
(п. 1.1 ст. 1 розділу І Кодексу).

З урахуванням п. 36.1 ст. 36 розділу І Кодексу податковим обов’язком визнається обов’язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені Кодексом, законами з питань митної справи.

Пунктом 38.1 ст. 38 розділу І Кодексу встановлено, що виконанням податкового обов’язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов’язань у встановлений податковим законодавством строк.

Платник податків несе відповідальність за невиконання або неналежне виконання податкового обов’язку (п. 36.5 ст. 36 розділу І Кодексу).

Згідно з п. 54.1 ст. 54 розділу ІІ Кодексу платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов’язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені Кодексом. Така сума грошового зобов’язання та/або пені вважається узгодженою.

За даними інформаційно-комунікаційної системи ДПС ( ) (РНОКПП ( )) до Головного управління ДПС у Харківській області подано податкові декларації про майновий стан і доходи за 2021, 2023 – 2025 роки із самостійно визначеними платником податковими зобов’язаннями.

Враховуючи, що вказані самостійно визначені платником податкові зобов’язання не було сплачено у повному обсязі у законодавчо встановлені граничні терміни сплати виник податковий борг за кодом класифікації доходів бюджету 11010500 «Податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування».

Відповідно до п.п. 14.1.162 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу пеня – сума коштів у вигляді відсотків, нарахована на суми податкових зобов’язань та/або на суми штрафних (фінансових) санкцій, не сплачених у встановлені законодавством строки, а також нарахована в інших випадках та порядку, передбачених Кодексом або іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Підпунктом 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 розділу ІІ Кодексу встановлено, що при нарахуванні суми грошового зобов’язання, визначеного платником податків, нарахування пені розпочинається після спливу 90 календарних днів, наступних за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання.

Відповідно до п.п. 129.3.1 п. 129.3 ст. 129 розділу ІІ Кодексу нарахування пені, передбаченої п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Кодексу, закінчується, зокрема, у день зарахування коштів на відповідний рахунок органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів на відповідний рахунок платника податків, та/або в інших випадках погашення податкового боргу та/або грошових зобов’язань.

Погашення податкового боргу – зменшення абсолютного значення суми такого боргу, підтверджене відповідним документом (п.п. 14.1.152 п. 14.1 ст. 14 розділу І Кодексу).

Згідно з абзацом другим п. 129.4 ст. 129 розділу ІІ Кодексу на суми грошового зобов’язання, визначеного п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 Кодексу (включаючи суму штрафних санкцій за їх наявності та без урахування суми пені), нараховується пеня за кожний календарний день прострочення його сплати, починаючи з 91 календарного дня, що настає за останнім днем граничного строку сплати податкового зобов’язання, включаючи день погашення, із розрахунку 100 відсотків річних облікової ставки Національного банку України, діючої на кожний такий день.

Слід зазначити, що з урахуванням п. 52¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу протягом періоду з 1 березня 2020 року по останній календарний день місяця (включно), в якому завершується дія карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України на всій території України з метою запобігання поширенню на території України коронавірусної хвороби (COVID-19), платникам податків не нараховується пеня, а нарахована, але не сплачена за цей період пеня підлягає списанню.

Постановою Кабінету Міністрів України від 25.04.2023 № 383 «Про внесення змін до розпорядження Кабінету Міністрів України від 25 березня 2020 р. № 338 і постанови Кабінету Міністрів України від 9 грудня 2020 року № 1236» режим надзвичайної ситуації, пов’язаний з карантином, продовжено до 30 червня 2023 року.

Податковий борг ( ) з податку на доходи фізичних осіб за податковою звітністю за 2021 рік погашено повністю, за 2023 рік – частково з нарахуванням пені, передбаченої п.п. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 розділу ІІ Кодексу. При цьому, на виконання вимог п. 52¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу нарахування пені за період дії на території України карантину, встановленого Кабінетом Міністрів України з метою запобігання поширенню коронавірусної хвороби (COVID-19), ( ) не здійснювалось.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.