Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.11.2026 р. № 6485/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

      Державна податкова служба України розглянула звернення щодо податкових наслідків з ПДВ в описаній у зверненні ситуації та, керуючись пунктом 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство (платник ПДВ) планує реалізовувати товари власного виробництва кінцевим покупцям у США через міжнародний електронний торговельний майданчик Etsy (далі – електронний майданчик) із використанням послуг компанії-нерезидента (далі – оператор складу), який прийматиме та зберігатиме товари на складі, який розташований на території США, комплектуватиме замовлення та відправлятиме товари кінцевим покупцям, без набуття права власності на цей товар та обов’язку сплачувати Товариству його вартість.

В межах зазначеної діяльності Товариство здійснюватиме вивезення за межі митної території України товарів та їх митне оформлення. На момент такого вивезення кінцеві покупці можуть бути відсутні, договори купівлі-продажу не укладені, а остаточна роздрібна ціна товару через електронний майданчик не визначена.

До моменту продажу кінцевому покупцю товари залишатимуться власністю Товариства та обліковуватимуться підприємством як власні запаси, що знаходяться на складі у США.

Товариство здійснюватиме реалізацію товару після оформлення кінцевим покупцем замовлення через електронний майданчик та здійснення оплати. На момент такої реалізації товар фізично перебуватиме на території США.

Оператор складу за дорученням Товариства комплектуватиме замовлення та відправлятиме відповідний товар зі складу. Кошти від реалізації товарів кінцевим покупцям надходитимуть Товариству через відповідну платіжну систему.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. щодо порядку оподаткування ПДВ операції Товариства з фізичного вивезення товарів за межі митної території України на склад оператора, якщо на дату такого вивезення продаж товару не здійснюється, покупець відсутній, право власності на товар від Товариства до оператора складу або іншої особи не переходить;

2) щодо порядку оподаткування ПДВ при подальшому продажу Товариством через електронний майданчик кінцевому покупцю раніше вивезеного за межі митної України товару, який на дату такого продажу знаходиться на території США (зокрема, щодо визначення місця постачання товару та виникнення у Товариства податкового зобов’язання з ПДВ);

3) якщо операція з вивезення товарів на склад у США підлягає оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою, яким чином визначається база оподаткування та вартість товару для цілей оподаткування ПДВ на дату його вивезення, та чи має Товариство скласти податкову накладну на дату такого вивезення, якою датою вона складається та яка вартість товару має бути зазначена в ній;

4) чи впливає на порядок оподаткування ПДВ, те, що фактична реалізація товарів кінцевим покупцям відбуватиметься після їх вивезення за межі митної території України, а кількість, ціна та сума отриманої виручки визначатимуться окремо за кожним замовленням, зокрема, чи необхідно при подальшій реалізації товару здійснювати коригування податкових зобов’язань та/або податкової накладної, складеної при вивезенні товарів за межі митної території України?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків, зборів і митних платежів, регулюються нормами ПКУ, Митного кодексу України (далі – МКУ) та іншими нормативно-правовими актами з питань оподаткування (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ і частина друга статті 1 розділу І МКУ).

Експорт (остаточне вивезення) – це митний режим, відповідно до якого українські товари випускаються для вільного обігу за межами митної території України без зобов’язань щодо їх зворотного ввезення (стаття 82 МКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» − «г» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ визначено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників ПДВ з:

постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України;

ввезення товарів на митну територію України;

вивезення товарів за межі митної території України.

З метою оподаткування цим податком до операцій з ввезення товарів на митну територію України та вивезення товарів за межі митної території України прирівнюється поміщення товарів у будь-який митний режим, визначений МКУ.

Під вивезенням товарів за межі митної території України розуміється сукупність дій, пов'язаних із переміщенням товарів через митний кордон України у будь-який спосіб у відповідному напрямку, відповідно до МКУ (підпункт 14.1.21¹ пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Постачання товарів – це будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ). Продаж (реалізація) товарів – будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів (підпункт 14.1.202 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Правила визначення місця постачання товарів та послуг встановлено статтею 186 розділу V ПКУ.

Так, пунктом 186.1 статті 186 розділу V ПКУ визначено, що місцем постачання товарів є:

а) фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах «б», «в» і «г» пунктом 186.1 статті 186 розділу V ПКУ);

б) місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою (крім випадку, передбаченого у підпункті «г» пунктом 186.1 статті 186 розділу V ПКУ);

в) місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені;

г) місце, де товари, які придбані згідно з правилами дистанційного продажу товарів, перебувають на момент завершення перевезення (пересилання) товарів одержувачу – фізичній особі на митній території України.

Пунктом 187.1 статті 187 розділу V ПКУ визначено, що датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, − дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку − дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої − дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів − дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг − дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами, незалежно від дати накладення електронного підпису.

Базою оподаткування для операцій з вивезення товарів за межі митної території України є договірна (контрактна) вартість таких товарів, зазначена в митній декларації, оформленій відповідно до вимог МКУ (пункт 189.17 статті 189 розділу V ПКУ).

Відповідно до пункту 194.1 статті 194 розділу V ПКУ операції, зазначені у статті 185 розділу V ПКУ, крім операцій, що не є об'єктом оподаткування, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка та 7 і 14 відсотків, оподатковуються за ставкою 20 відсотків, яка є основною.

Підпунктом «а» підпункту 195.1.1 пункту 195.1 статті 195 розділу V ПКУ передбачено, що за нульовою ставкою податку оподатковуються операції з

вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту. Товари вважаються вивезеними за межі митної території України, якщо їх вивезення підтверджене в порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України, митною декларацією, оформленою відповідно до вимог МКУ.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку повинен скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) в установлені ПКУ терміни.

Порядок заповнення податкової накладної затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2015 № 1307, зареєстрованим і Міністерстві юстиції України 26.01.2016 за № 137/28267, із змінами і доповненнями (далі – Порядок № 1307). Особливості складання податкових накладних при здійсненні операцій з вивезення товарів за межі митної території України визначено пунктами 8, 12, 16 Порядку № 1307.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, МКУ та інших нормативно-правових актів, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1 та 3

Згідно з нормами ПКУ операції платника податку з вивезення товарів за межі митної території України є об’єктом оподаткування ПДВ. Порядок оподаткування таких операцій залежить від митного режиму, в який поміщуються такі товари.

Так, якщо Товариство здійснює операцію з вивезення товарів за межі митної території України у митному режимі експорту (в т.ч. якщо на дату такого вивезення продаж товару не здійснюється, покупець відсутній, перехід права власності на товар не здійснюється), та таке вивезення підтверджується належним чином оформленою митною декларацією, то така операція оподатковується за нульовою ставкою ПДВ.

За такою операцією Товариство на дату оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, повинно скласти і зареєструвати в ЄРПН податкову накладну, в якій зазначається договірна (контрактна) вартість товарів, зазначена в митній декларації у гривнях.

Щодо питань 2 та 4

Якщо в межах описаної у зверненні діяльності на момент постачання (перевезення, пересилання) Товариством товару кінцевому покупцю такий товар знаходитиметься за межами митної території України, при цьому сам товар фактично не ввозитиметься на митну територію України та не вивозитиметься за її межі, то за такою операцією об’єкт оподаткування ПДВ не виникатиме.

За такою операцією податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються та податкова накладна не складається.

При цьому, підстави для коригування податкових зобов’язань та/або складання розрахунку коригування до податкової накладної, складеної за операцією з вивезення товарів за межі митної території України, не виникають.

Додатково ДПС інформує, що кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність.

Відповідно до норм чинного законодавства (стаття 36 розділу І ПКУ) платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).