Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.11.2026 р. № 6486/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо коригування податкових зобовʼязань з ПДВ та, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність, яка полягає, зокрема, у продажу майнових прав на нежитлові приміщення. На дату отримання попередньої оплати Товариство складає податкову накладну та реєструє її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН).

У господарській діяльності Товариства виникають ситуації, коли договір купівлі-продажу майнових прав розривається за згодою сторін. Повернення коштів покупцю відбувається після сплину 1095 календарних днів з дати їх отримання та складання відповідної податкової накладної.

Враховуючи викладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань.

1. Яким чином Товариство (продавець) має вчинити із складеною на покупця (платника ПДВ) та зареєстрованою в ЄРПН податковою накладною у разі розірвання договору купівлі-продажу майнових прав та повернення авансу, якщо з моменту реєстрації такої податкової накладної минуло більше 3 років?

2. Чи має Товариство право у разі повної відсутності об'єкта оподаткування ПДВ (після повернення авансу) зменшити раніше задекларовані податкові зобов'язання без реєстрації розрахунку коригування в ЄРПН?

3. Якщо можливість реєстрації такого розрахунку коригування в ЄРПН відсутня через сплив строку у 1095 днів, яким саме чином Товариство може зменшити податкові зобов'язання з ПДВ у податковій декларації, та на підставі яких документів?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ встановлено, що об’єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1, 201.7 і 201.10 статті 201 ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з дотриманням умови щодо реєстрації у порядку, визначеному законодавством, кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України
від 05 жовтня 2017 року № 2155-VІІІ «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс).

Пунктом 192.1 статті 192 ПКУ передбачено, що у разі, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов’язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню на підставі розрахунку коригування до податкової накладної, складеному в порядку, встановленому для податкових накладних, та зареєстрованому в ЄРПН.

Розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої складений такий розрахунок коригування.

Відповідно до підпункту 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ, якщо внаслідок такого перерахунку відбувається зменшення суми компенсації на користь платника податку − постачальника, то:

а) постачальник відповідно зменшує суму податкових зобов’язань за результатами податкового періоду, протягом якого був проведений такий перерахунок;

б) отримувач відповідно зменшує суму податкового кредиту за результатами такого податкового періоду в разі, якщо він зареєстрований як платник податку на дату проведення коригування, а також збільшив податковий кредит у зв’язку з отриманням таких товарів/послуг.

Постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної підпункт 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питання 1

Згідно з загальними правилами, визначеними ПКУ, якщо після отримання попередньої оплати за товари/послуги, нарахування податкових зобовʼязань за операцією з їх постачання та складання і реєстрації в ЄРПН податкової накладної за такою операцією така попередня оплата повертається покупцю, то у постачальника виникають підстави, передбачені пунктом 192.1 статті 192 ПКУ, для складання розрахунку коригування до такої податкової накладної і зменшення податкових зобов’язань.

Таке зменшення податкових зобовʼязань, може бути здійснено виключно за умови наявності зареєстрованого в ЄРПН відповідного розрахунку коригування.

Водночас якщо розрахунок коригування на зменшення податкових зобовʼязань не може бути зареєстрований в ЄРПН у звʼязку зі сплином 1095 календарних днів з дати складання відповідної податкової накладної, податкові зобовʼязання, нараховані за операцією з постачання товарів/послуг, не підлягають коригуванню.

Щодо питань 2, 3

Підпунктом 192.1.1 пункту 192.1 статті 192 ПКУ чітко визначено, що постачальник має право зменшити суму податкових зобов’язань лише після реєстрації в ЄРПН розрахунку коригування до податкової накладної, а пунктом 192.1 статті 192 ПКУ – що розрахунок коригування до податкової накладної не може бути зареєстрований в ЄРПН пізніше 1095 календарних днів з дати складання податкової накладної, до якої він складений.

ПКУ не передбачено можливість зменшення постачальником податкових зобовʼязань з ПДВ, нарахованих за операцією з постачання товарів/послуг, без реєстрації в ЄРПН відповідного розрахунку коригування, а також на підставі будь-яких інших документів.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 ПКУ).