Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.11.2026 р. № 6487/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг нерезиденту та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство (платник ПДВ) планує укласти договір з юридичною особою – нерезидентом (замовником), згідно з яким надаватиме нерезиденту послуги, в тому числі:

консультаційні та інженерно-технічні послуги, пов’язані з оцінкою базальтової сировини, розробленням вимог до вибору родовищ та відбору проб, наданням технічних рекомендацій та супроводом проєкту;

польові роботи з обстеження родовищ, оцінки сировини та відбору проб на території Саудовської Аравії за участю фахівців Товариства;

лабораторна та технологічна оцінка відібраних зразків сировини, яка фактично виконуватиметься на митній території України, а результати досліджень передаватимуться замовнику у формі звітів.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи виникає у Товариства обов’язок щодо нарахування ПДВ при здійсненні операцій з надання нерезиденту зазначених у зверненні послуг?

2. Як визначається місце постачання зазначених у зверненні послуг нерезиденту відповідно до статті 186 розділу V ПКУ?

3. Чи належать зазначені у зверненні консультаційні, інженерно-технічні та технологічні послуги до послуг, наведених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, місцем постачання яких є місце реєстрації їх отримувача?

4. Як кваліфікується лабораторна та технологічна оцінка зразків, що фактично виконується на митній території України: як окрема послуга з місцем постачання на митній території України чи як складова комплексу консультаційних/інжинірингових послуг, місце постачання яких визначається за місцем реєстрації замовника?

5. Чи необхідно виділяти в договорі лабораторну частину робіт як окремий вид послуги та нараховувати на її вартість ПДВ за ставкою 20 відс.?

6. Чи допускається оформлення всього комплексу перелічених у звернені робіт одним договором чи доцільно укладення окремих договорів за кожним видом послуг?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об'єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу I ПКУ).

Пунктами 186.2 – 186.4 статті 186 розділу V ПКУ визначено категорії послуг, місце постачання яких визначається по місцю реєстрації постачальника або отримувача відповідних послуг або по місцю фактичного надання відповідних послуг.

Відповідно до підпункту 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ місцем постачання послуг, що пов’язані з рухомим майном, є фактичне місцезнаходження рухомого майна під час надання таких послуг. До таких послуг належать, зокрема:

послуги, що є допоміжними у транспортній діяльності: навантаження, розвантаження, перевантаження, складська обробка товарів та інші аналогічні види послуг;

послуги із проведення експертизи та оцінки рухомого майна;

послуги, пов'язані із перевезенням пасажирів та вантажів, у тому числі з постачанням продовольчих продуктів і напоїв, призначених для споживання;

послуги із виконання ремонтних робіт і послуг із переробки сировини, а також інші роботи і послуги, що пов'язані з рухомим майном.

Місцем надання послуг у сфері культури, мистецтва, освіти, науки, спорту, розваг або інших подібних послуг, включаючи послуги організаторів діяльності в зазначених сферах та послуги, що надаються для влаштування платних виставок, конференцій, навчальних семінарів та інших подібних заходів, відповідно до підпункту 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ є місце фактичного їх надання.

Місцем постачання послуг, зазначених у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання. До таких послуг належать, зокрема: консультаційні, інжинірингові, інженерні, юридичні (у тому числі адвокатські), бухгалтерські, аудиторські, актуарні послуги; надання персоналу, у тому числі якщо персонал працює за місцем здійснення діяльності покупця (підпункти «в», «г» пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ).

Місцем постачання послуг, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ, є місце реєстрації постачальника (пункт 186.4 статті 186 розділу V ПКУ).

Отже, порядок оподаткування ПДВ операцій з постачання послуг безпосередньо залежить від місця їх постачання.

Правила формування податкових зобов’язань і податкового кредиту з ПДВ та складання податкових накладних і їх реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) визначено статтями 187, 198 та 201 розділу V ПКУ.

Згідно з пунктами 201.1 та 201.10 статті 201 розділу V ПКУ при здійсненні операцій з постачання товарів/послуг на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в ЄРПН у встановлений ПКУ термін.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1 – 3

У разі, якщо зазначені у зверненні послуги належать до категорії послуг, що пов’язані з рухомим майном згідно з підпунктом 186.2.1 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, яке під час надання послуг знаходиться на митній території України, або до категорії послуг, перелік яких наведено у підпункті 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ, та такі послуги фактично надаються на митній території України, а також якщо зазначені у зверненні послуги не належать до категорії послуг, визначених у пунктах 186.2, 186.3 і 186.3¹ статті 186 розділу V ПКУ то місцем постачання таких послуг буде митна територія України.

За такою операцією Товариство зобов'язане буде нарахувати податкові зобов’язання з ПДВ та скласти і зареєструвати в ЄРПН відповідну податкову накладну.

Якщо зазначені у зверненні послуги, які Товариство надаватиме нерезиденту, відносяться до категорії послуг, перелік яких наведено у пункті 186.3 статті 186 розділу V ПКУ, або до категорії послуг, які визначені підпунктом 186.2.3 пункту 186.2 статті 186 розділу V ПКУ і при цьому фактично надаються за межами митної території України, то місце постачання таких послуг визначатиметься за межами митної території України та операція Товариства з постачання таких послуг нерезиденту не буде об'єктом оподаткування ПДВ. При здійсненні такої операції податкові зобов’язання з ПДВ не нараховуються, податкова накладна не складається.

З питання віднесення послуг до тієї чи іншої категорії послуг (в тому числі до категорії послуг, що визначені пункту 186.3 статті 186 розділу V ПКУ) та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Щодо питань 4, 5

Якщо зазначена у зверненні послуга з лабораторних та технологічних оцінок зразків постачається окремо від інших зазначених у зверненні видів послуг та має окрему визначену вартість, то порядок оподаткування ПДВ за такою операцією визначається з урахуванням місця постачання такої окремої послуги.

У разі якщо зазначена у зверненні послуга з лабораторних та технологічних оцінок зразків є однією з складових єдиної комплексної послуги, які постачаються в сукупності, та не містить відокремленої вартості, то порядок оподаткування ПДВ за такою операцією визначається з урахуванням місця постачання цієї комплексної послуги, а не окремих її складових.

Щодо питання 6

Питання, які стосуються укладення та оформлення господарських договорів (зокрема, можливість оформлення комплексу робіт одним договором та доцільність укладання окремих договорів на різні види послуг), не належать до компетенції Державної податкової служби України.

Згідно з нормами чинного законодавства платники податку зобов’язані самостійно декларувати свої податкові зобов’язання та визначати сутність і відповідність здійснюваних ними операцій тим, які визначені ПКУ.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).