Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 04.11.2026 р. № 6423/ІПК/99-00-21-02-02 ІПК

    Державна податкова служба України за результатами розгляду звернення Товариства з обмеженою відповідальністю «_________» (далі – Товариство) від _______ (далі – звернення) щодо окремих питань оподаткування податком на прибуток підприємств операцій із добровільного перерахування коштів під час дії воєнного стану на території України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Згідно зі зверненням Товариство у період дії воєнного стану на території України здійснює операції із перерахування грошових коштів благодійному фонду, який відповідає таким ознакам: внесений до Реєстру неприбуткових установ та організацій (далі – Реєстр); внесений до Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги; використовуватиме отримані кошти для ремонту транспортних засобів, які після проведення ремонту передаються військовим частинам Збройних Сил України та іншим військовим формуванням, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для забезпечення потреб оборони держави.

При цьому відремонтовані транспортні засоби використовуються для виконання завдань із забезпечення оборони держави в умовах воєнного стану. Перерахування коштів здійснюється на підставі відповідних листів-звернень, наказів, які підтверджують цільове спрямування допомоги на потреби оборони держави. Товариство отримає звіт від благодійного фонду щодо використання переданих коштів.

Враховуючи викладене вище, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких запитань:

1. Чи поширюються положення п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу на операцію з перерахування Товариством коштів благодійному фонду, внесеному до Реєстру та до Єдиного реєстру отримувачів гуманітарної допомоги, якщо такі кошти використовуються виключно для ремонту автомобілів, які передаються військовим частинам та використовуються для забезпечення оборони держави?

2. Чи виникає у Товариства обов’язок збільшувати фінансовий результат до оподаткування на підставі п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу на суму коштів, перерахованих такому благодійному фонду, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року?

3. Чи звільняється Товариство від застосування різниці, передбаченої п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, якщо буде документально підтверджено, що перераховані кошти використані благодійним фондом виключно для ремонту автомобілів, які передані військовим частинам для потреб забезпечення оборони держави?

4. Який перелік документів є достатнім для підтвердження права платника податку не застосовувати різницю відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу у наведеній вище ситуації?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, як встановлено в п. 1.1 ст. 1 Кодексу, регулюються нормами цього Кодексу.

Інші терміни, що застосовуються у Кодексі і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами (п. 5.3 ст. 5 Кодексу).

З урахуванням положень п.п. 19¹.1.28 п. 19¹.1 ст. 19¹ Кодексу, згідно з якими до функцій контролюючих органів належить, зокрема, надання індивідуальних податкових консультацій з питань податкового та іншого законодавства, контроль за додержанням якого покладено на контролюючі органи, необхідно зазначити, що питання порядку проведення операцій із благодійною та гуманітарною допомогою не належать до компетенції ДПС.

Водночас загальні засади благодійної діяльності в Україні визначає Закон України від 05 липня 2012 року № 5073-VI «Про благодійну діяльність та благодійні організації» (зі змінами) (далі – Закон № 5073), який забезпечує правове регулювання відносин у суспільстві, спрямованих на розвиток благодійної діяльності, утвердження гуманізму і милосердя, забезпечує сприятливі умови для утворення і діяльності благодійних організацій.

Благодійною діяльністю є добровільна особиста та/або майнова допомога для досягнення визначених Законом № 5073 цілей, що не передбачає одержання благодійником прибутку, а також сплати будь-якої винагороди або компенсації благодійнику від імені або за дорученням бенефіціара (п. 2 частини першої ст. 1 Закону № 5073).

Благодійною пожертвою згідно з частиною першою ст. 6 Закону № 5073 визнається безоплатна передача благодійником коштів, іншого майна, майнових прав у власність бенефіціарів для досягнення певних, наперед обумовлених цілей благодійної діяльності, відповідно до цього Закону.

Правові, організаційні, соціальні засади отримання, надання, оформлення, розподілу і контролю за цільовим використанням гуманітарної допомоги визначаються в Законі України від 22 жовтня 1999 року № 1192-XIV «Про гуманітарну допомогу» (зі змінами) (далі – Закон № 1192).

До спеціально уповноважених державних органів з питань гуманітарної допомоги згідно зі ст. 4 Закону № 1192 належить, зокрема, центральний орган виконавчої влади, який забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері гуманітарної допомоги.

Міністерство соціальної політики, сім’ї та єдності України відповідно до абзацу першого п. 1 Положення про Міністерство соціальної політики, сім’ї та єдності України, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 21 липня 2025 року № 904 «Деякі питання оптимізації системи центральних органів виконавчої влади», є центральним органом виконавчої влади, діяльність якого спрямовується і координується Кабінетом Міністрів України і який забезпечує формування та реалізує державну політику, зокрема, у сфері гуманітарної допомоги.

Щодо запитань 1 – 3

Об’єктом оподаткування податком на прибуток підприємств згідно з абзацом першим п.п. 134.1.1 п. 134.1 ст. 134 Кодексу є прибуток із джерелом походження з України та за її межами, який визначається шляхом коригування (збільшення або зменшення) фінансового результату до оподаткування (прибутку або збитку), визначеного у фінансовій звітності підприємства відповідно до національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку або міжнародних стандартів фінансової звітності, на різниці, які визначені відповідними положеннями Кодексу.

Відповідно до вимог абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу фінансовий результат до оподаткування податкового (звітного) періоду збільшується платником податку на суму коштів або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення  п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року.

Водночас тимчасово, на період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, справляння податків і зборів здійснюється з урахуванням особливостей, визначених у п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

Так, відповідно до п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу коригування, встановлені п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів або вартості спеціальних засобів індивідуального захисту (касок, бронежилетів, виготовлених відповідно до військових стандартів), технічних засобів спостереження, лікарських засобів та медичних виробів, засобів особистої гігієни, продуктів харчування, предметів речового забезпечення, а також інших товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які добровільно перераховані (передані) Збройним Силам України, Національній гвардії України, Службі безпеки України, Службі зовнішньої розвідки України, Державній прикордонній службі України, Міністерству внутрішніх справ України, Управлінню державної охорони України, Державній службі спеціального зв'язку та захисту інформації України, іншим утвореним відповідно до законів України військовим формуванням, їх з'єднанням, військовим частинам, підрозділам, установам або організаціям, що утримуються за рахунок коштів державного бюджету, для потреб забезпечення оборони держави та наданої гуманітарної допомоги з дотриманням вимог законодавства України про гуманітарну допомогу у зв'язку з військовою агресією російської федерації проти України, а також на користь центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері цивільного захисту, сил цивільного захисту та/або закладам охорони здоров'я державної, комунальної власності, та/або структурним підрозділам з питань охорони здоров'я обласних, Київської та Севастопольської міських державних адміністрацій, сум коштів, перерахованих на відкриті Національним банком України рахунки державних органів, призначені для фінансового забезпечення заходів з відсічі збройної агресії проти України та ліквідації її наслідків, національної безпеки і оборони, відновлення, підтримки і розвитку України, надання гуманітарної допомоги, а також для залучення коштів на підтримку Збройних Сил України.

Поряд з цим, згідно з п. 72 підрозділу 4 розділу XX Кодексу установлено, що за звітні (податкові) періоди, з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, введений Указом Президента України від 24 лютого 2022 року № 64/2022 «Про введення воєнного стану в Україні», затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX, коригування, встановлені абзацом першим п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу, не проводяться щодо сум коштів та/або вартості товарів, виконаних робіт, наданих послуг, безоплатно перерахованих (переданих) протягом звітного (податкового) року неприбутковим організаціям, внесеним до Реєстру на дату такого перерахування коштів, передачі товарів, робіт, послуг (крім неприбуткової організації, яка є об’єднанням страховиків, якщо участь страховика у такому об’єднанні є умовою проведення діяльності такого страховика відповідно до закону, та неприбуткових організацій, до яких застосовуються положення п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодексу), у розмірі, що не перевищує 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за умови що з цієї суми (вартості) більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру.

Зауважимо, що положення п. 72 підрозділу 4 розділу XX Кодексу є окремою нормою, не пов’язаною з п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу XX Кодексу.

З урахуванням положень п. 72 підрозділу 4 розділу XX Кодексу з 2025 року до кінця календарного року, в якому буде припинено або скасовано воєнний стан, збільшено «благодійний ліміт» до 8 відсотків замість 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року при застосуванні абзацу першого п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу для платників податку на прибуток підприємств, які проводять коригування фінансового результату до оподаткування.

При цьому умовою застосування такого коригування є те, що із загальної суми (вартості) благодійної допомоги більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року має бути перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру.

Отже, якщо платник податку на прибуток підприємств надає благодійну допомогу шляхом добровільного перерахування грошових коштів благодійним організаціям, які надалі мають забезпечити фінансування ремонту транспортних засобів для військових частин Збройних Сил України та інших військових формувань, то враховуючи те, що благодійні організації не визначено у переліку отримувачів благодійної допомоги у п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу, у випадку надання платником податку на прибуток підприємств благодійної допомоги благодійним організаціям, внесеним до Реєстру, у тому числі для потреб забезпечення оборони держави, такий платник податку згідно з п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодексу повинен збільшити фінансовий результат до оподаткування на суму такої благодійної допомоги у розмірі, що перевищує 4 відсотки оподатковуваного прибутку попереднього звітного року (або 8 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року за умови дотримання вимог п. 72 підрозділу 4 розділу XX Кодексу, тобто у випадку, якщо із загальної суми коштів (вартості товарів, робіт, послуг) безоплатно перерахованих (переданих) неприбутковим організаціям більше 4 відсотків оподатковуваного прибутку попереднього звітного року було перераховано (передано) благодійним організаціям, внесеним до Реєстру).

Крім того зазначимо, що питання порядку визнання наданої допомоги гуманітарною та проведення операцій із нею належать до компетенції Міністерства соціальної політики, сім’ї та єдності України.

Щодо запитання 4

Оскільки на операції із надання благодійної допомоги, викладені у зверненні, положення п.п. 69.6 п. 69 підрозділу 10 розділу ХХ Кодексу не розповсюджуються, але такі операції також мають бути підтверджені відповідними документами, повідомляємо таке.

Згідно з п. 44.1 ст. 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим п. 44.1 ст. 44 Кодексу.

Для обрахунку об’єкта оподаткування платник податку на прибуток, як встановлено абзацом першим п. 44.2 ст. 44 Кодексу, використовує дані бухгалтерського обліку та фінансової звітності щодо доходів, витрат та фінансового результату до оподаткування.

Регулювання питань методології бухгалтерського обліку та фінансової звітності здійснюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку та аудиту, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (абзац перший частини другої ст. 6 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» зі змінами).

Чинним законодавством не визначено вичерпного переліку документів для підтвердження господарських операцій із надання благодійної допомоги, а оцінка достатності документального підтвердження здійснюється з урахуванням сутності, характеру та специфіки відповідної операції.

Такими документами для підтвердження цільового характеру благодійної допомоги можуть бути, зокрема, звернення отримувача такої допомоги, пропозиція від підприємства щодо добровільного надання допомоги, рішення керівника підприємства про надання благодійної допомоги, договір про надання благодійної допомоги (пожертви), платіжний документ про перерахування коштів тощо.

Благодійник може витребувати звіт про використання отриманої благодійної допомоги (довільна форма), який підтверджує, що кошти використані на відповідні цілі, якщо це випливає зі змісту відповідної операції, умов надання допомоги або характеру благодійної програми.

Водночас необхідність надання інших документів визначається з урахуванням фактичних обставин конкретної господарської операції, її змісту та даних, відображених у бухгалтерському обліку платника податків.

Слід зазначити, що у разі надання благодійної допомоги виключно у вигляді перерахування грошових коштів відсутній факт постачання товарів або послуг, а тому оформлення актів виконаних робіт або документів щодо передачі товарів у такому випадку не здійснюється, якщо інше не випливає зі змісту відповідної операції.

Оцінка достатності та належності документального підтвердження здійснюється контролюючим органом під час проведення перевірки з урахуванням усіх наявних документів та конкретних обставин здійснення операції.

При цьому питання порядку документального підтвердження первинними документами операцій платників податків для цілей їх відображення у бухгалтерському обліку, у тому числі із надання благодійної допомоги у вигляді безоплатного перерахування коштів неприбутковим організаціям, належать до компетенції Міністерства фінансів України.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (п. 52.2 ст. 52 Кодексу).