Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.11.2026 р. № 6472/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись ст. 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула Ваше звернення ( ), щодо практичного застосування норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

Платник податків у своєму зверненні повідомив, що є власником 100 відс. статутного капіталу ( ) (далі – Товариства 1). Розмір статутного капіталу ( ) становить ( ) гривень. Ринкова вартість 100 відс. прав на частки в статутному капіталі ( ) становить ( ) гривень.

В подальшому платник податків має намір зареєструвати нове ( ) з розміром статутного капіталу ( ) грн та сформувати його шляхом внесення належних йому 100 відс. прав на частки в статутному капіталі ( ).

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи вважається операція з внесення фізичною особою-резидентом платником податків, належної йому в ( ) частки у статутному капіталі до статутного капіталу іншого Товариства з обмеженою відповідальністю реалізацією (продажем) в розумінні Кодексу, зокрема, 
п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Кодексу? Чи прирівнюється передача власності на частку в статутному капіталі ( ) в обмін на корпоративні права іншого Товариства (права на частку в статутному капіталі цього Товариства) до продажу такого майна/майнового права для цілей оподаткування, чи ця операція розглядається як придбання інвестиційного активу (частки в статутному капіталі товариства) без виникнення оподатковуваного доходу?

2. Чи виникає у фізичної особи – резидента оподатковуваний дохід з податку на доходи фізичних осіб та військового збору на момент внесення належної частки в статутному капіталі ( ) до статутного капіталу іншого Товариства, якщо оціночна вартість внеску згідно висновку буде перевищувати первісну вартість зазначених прав на частку в статутному капіталі ( )? Чи підлягає оподаткуванню різниця між домовленою грошовою оцінкою внесених прав на 100 відс. частки в статутному капіталі ( ) в розмірі ( ) грн та понесеними фізичною особою - учасником ( ) витратами на їх придбання в розмірі ( ) грн чи весь приріст вартості при внесенні вказаних майнових прав/майна звільняється від оподаткування на підставі п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу?

3. Якщо при внесенні належної платнику податків частки у статутному капіталі ( ) номінальною вартістю ( ) грн до статутного капіталу іншого Товариства оціночна вартість такого внеску становить ( ) грн а в результаті такої операції у платника податків виникає оподатковуваний дохід, як визначається база оподаткування такого доходу, які податки і збори підлягають сплаті, їх ставки, строки сплати та порядок оподаткування?

Щодо першого-третього питання

Правовий статус товариств з обмеженою відповідальністю та товариств з додатковою відповідальністю, порядок їх створення, діяльності та припинення, права та обов’язки їх учасників визначено Законом України від 06 лютого 2018 року № 2275-VIII «Про товариства з обмеженою та додатковою відповідальністю» (далі – Закон № 2275).

Згідно зі ст. 12 Закону № 2275 розмір статутного капіталу товариства складається з номінальної вартості часток його учасників, виражених у національній валюті України.

Розмір частки учасника товариства у статутному капіталі товариства може додатково визначатися у відсотках. Розмір частки учасника товариства у відсотках повинен відповідати співвідношенню номінальної вартості його частки та статутного капіталу товариства.

Відповідно до ст. 13 Закону № 2275 вкладом учасника товариства можуть бути гроші, цінні папери, інше майно, якщо інше не встановлено законом.

Вклад у негрошовій формі повинен мати грошову оцінку, що затверджується одностайним рішенням загальних зборів учасників, у яких взяли участь всі учасники товариства.

Правові засади здійснення оцінки майна, майнових прав та професійної оціночної діяльності в Україні, її державного громадського регулювання, забезпечення створення системи незалежної оцінки майна з метою захисту законних інтересів держави та інших суб’єктів правовідносин у питаннях оцінки майна, майнових прав та використання її результатів визначено Законом України від 12 липня 2001 року № 2658-III «Про оцінку майна, майнових прав та професійну оціночну діяльність в Україні».

Відповідно до ст. 3 Закону № 2658 оцінка, зокрема, майна – це процес визначення його вартості на дату оцінки за процедурою, встановленою нормативно – правовими актами, зазначеними в ст. 9 Закону № 2568, і є результатом практичної діяльності суб’єкта оціночної діяльності.

Статтею 7 Закону № 2658 визначено випадки проведення оцінки майна.

Так, оцінка майна проводиться у випадках, встановлених законодавством України, міжнародними угодами, на підставі договору, а також на вимогу однієї із сторін угоди та за згодою сторін. Проведення оцінки майна є обов’язковим, зокрема, з метою оподаткування майна згідно з законом, крім випадків визначення розміру податку при спадкуванні власності, вартість якої оподатковується за нульовою ставкою.

Учасник товариства має право відчужити свою частку (частину частки) у статутному капіталі лише в тій частині, в якій вона є оплаченою (ст. 21 Закону № 2275).

Оподаткування доходів фізичних осіб регламентується розділом IV Кодексу.

Відповідно до п.п. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 Кодексу платником податку на доходи фізичних осіб є фізична особа – резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно з п. 163.1 ст. 163 Кодексу об’єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Статтею 165 Кодексу встановлено перелік доходів, які не включаються до розрахунку загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку, зокрема, сума майнового та немайнового внеску платника податку до статутного капіталу юридичної особи – емітента корпоративних прав, в обмін на такі корпоративні права (п.п. 165.1.44 п. 165.1 ст. 165 Кодексу).

Відповідно до п.п. 1.7 п. 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу звільняються від оподаткування військовим збором доходи, які згідно з розділом IV Кодексу та підрозділом 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу не включаються до загального оподатковуваного доходу фізичних осіб (не підлягають оподаткуванню, оподатковуються за нульовою ставкою), крім доходів, зазначених у п.п. 165.1.36 п. 165.1 ст. 165, п.п. 3 і 4
п. 170.13¹ ст. 170 Кодексу та п. 14 підрозділу 1 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу.

Таким чином, дохід у вигляді суми (оціночної вартості) немайнового внеску (корпоративних прав) платника податку – фізичної особи до статутного капіталу юридичної особи – резидента в обмін на корпоративні права не включається у повному обсязі до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податків, тобто не є об’єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та військовим збором, а отже положення п.п. 14.1.191 п. 14.1 ст. 14 Кодексу не застосовуються.

Відповідно до п. 52.2 ст. 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.