Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 09.11.2026 р. № 6482/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо оподаткування ПДВ і, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненнях, Лікарня є закладом охорони здоров’я загального профілю, включеним до переліку закладів, залучених до надання медичної допомоги військовослужбовцям.

Лікарня планує придбати медичне обладнання, що зазначене у Зверненнях, та включене до Переліку лікарських засобів та медичних виробів, що ввозяться та постачаються на митну територію України під час воєнного стану, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 27 грудня 2022 № 1447, яка набрала чинності 29.12.2022 (далі – Перелік № 1447).

Лікарня просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1) чи підлягають звільненню від оподаткування ПДВ операції з постачання зазначеного у Зверненнях медичного обладнання Лікарні, відповідно до 2 пункту 32 підрозділу 2 ХХ ПКУ?

2) чи є достатньою підставою для застосування звільнення від оподаткування ПДВ те, що медичне обладнання включене до Переліку № 1447, та придбається Лікарнею для використання під час надання медичної допомоги військовослужбовцям і іншим особам, визначеним підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 ХХ ПКУ та цивільному населенню?

3) які документи повинна мати Лікарня та постачальник для підтвердження правомірності застосування звільнення від оподаткування ПДВ при постачанні такого обладнання?

4) яка ставка ПДВ застосовується при постачанні медичного обладнання, зазначених у Зверненнях, на митній території України?

5) чи підпадають операції з постачання зазначеного у Зверненнях медичного обладнання під оподаткування ПДВ за ставкою 7%, 20% або під інший режим оподаткування?

6) які норми ПКУ та інших нормативно-правових актів є підставою для застосування відповідної ставки?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Згідно з пунктами 5.1 − 5.3 статті 5 розділу I ПКУ поняття, правила та положення, установлені в ПКУ та законах із питань митної справи, застосовуються виключно для регулювання відносин, передбачених у статті 1 розділу I ПКУ. У разі якщо поняття, терміни, правила та положення інших актів суперечать поняттям, термінам, правилам та положенням ПКУ, для регулювання відносин оподаткування застосовуються поняття, терміни, правила та положення ПКУ. Інші терміни, що застосовуються у ПКУ і не визначаються ним, використовуються у значенні, встановленому іншими законами.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктом «а» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Відповідно до пункту 188.1 статті 188 розділу V ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 розділу VІ ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, ПДВ та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками - суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 5 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін.

Згідно з підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ ставка ПДВ у розмірі 7 відсотків застосовується, зокрема, до операцій з постачання на митній території України та ввезення на митну територію України лікарських засобів, дозволених для виробництва і застосування в Україні та внесених до Державного реєстру лікарських засобів, а також медичних виробів, які внесені до Державного реєстру медичної техніки та виробів медичного призначення або відповідають вимогам відповідних технічних регламентів, що підтверджується документом про відповідність, та дозволені для надання на ринку та/або введення в експлуатацію і застосування в Україні.

У разі недотримання умов, установлених підпунктом «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, операції з постачання відповідних товарів підлягають оподаткуванню ПДВ у загальновстановленому порядку за ставкою 20 відсотків, якщо до таких операцій ПКУ не передбачено іншого режиму оподаткування.

Підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ передбачено, що тимчасово, на період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства, звільняються від оподаткування ПДВ операції з ввезення на митну територію України та постачання на митній території України лікарських засобів та медичних виробів відповідно до підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, що призначені для використання закладами охорони здоров’я, учасниками антитерористичної операції, особами, що беруть участь у здійсненні заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації, для надання медичної допомоги фізичним особам, які у період проведення антитерористичної операції та/або здійснення заходів із забезпечення національної безпеки і оборони, відсічі і стримування збройної агресії російської федерації та/або запровадження воєнного стану відповідно до законодавства зазнали поранення, контузії чи іншого ушкодження здоров’я, за переліком, встановленим Кабінетом Міністрів України.

Перелік № 1447 затверджено постановою Кабінетом Міністрів України від 27 грудня 2022 року № 1447.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ та інших нормативно-правових актів, зазначених вище, опису питань і фактичних обставин, що наявні у зверненнях, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2

Режим звільнення від оподаткування ПДВ, встановлений підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ, до операцій з постачання медичних виробів на митній території України, застосовується за умови, що такі медичні вироби:

призначені для використання у відповідних заходах окремими суб’єктами, визначеними у пункті 32 підрозділу 2 розділу XX ПКУ. Інформація щодо цілей використання медичних виробів може бути зазначена у договорі на постачання таких медичних виробів, укладеному між постачальником та покупцем;

включені до Переліку № 1447.

При дотриманні таких умов операції з постачання лікарських засобів та медичних виробів підлягають звільненню від оподаткування ПДВ.

Отже, для застосування зазначеного звільнення необхідним є одночасне дотримання передбачених підпунктом 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ умов.

Сам факт включення медичного обладнання до переліку № 1447 та його придбання Лікарнею не є достатніми підставами для звільнення операцій від оподаткування ПДВ за відсутності відповідного цільового використання.

З питання належності медичного обладнання до Переліку № 1447, ДПС рекомендує звернутися до Міністерства охорони здоров’я України.

Щодо питання 3

Нормами підпункту 2 пункту 32 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ не визначено переліку підтверджуючих документів для цілей застосування режиму звільнення від оподаткування ПДВ.

Щодо питань 4 - 6

За умови відсутності підстав для звільнення від оподаткування ПДВ та відповідності такого медичного обладнання вимогам підпункту «в» пункту 193.1 статті 193 розділу V ПКУ, операція з його постачання на митній території України підлягає оподаткуванню ПДВ за ставкою 7 відсотків.

Якщо товар не відповідає умовам, визначеним для застосування ставки ПДВ 7 відсотків, операція оподатковується за основною ставкою 20 відсотків.

Зазначені вище норми ПКУ та інші нормативно-правові акти є підставами для застосування відповідних ставок ПДВ.

Кожен конкретний випадок податкових взаємовідносин, у тому числі і тих, про які йдеться у зверненні, необхідно розглядати з урахуванням договірних умов та обставин здійснення відповідних господарських операцій, у тому числі з детальним вивченням та аналізом договорів, первинних документів і матеріалів, оформленням яких супроводжувались такі операції, що дозволяють ідентифікувати фактичну їх сутність.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 розділу ІІ ПКУ).