Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.11.2026 р. № 6511/ІПК/99-00-07-03-01 ІПК

 

Державна податкова служба України розглянула звернення Товариства з обмеженою відповідальністю (далі – Товариство) щодо надання індивідуальної податкової консультації, та керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) повідомляє таке.

Відповідно до інформації, зазначеної у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність у сфері інформаційних технологій та виступає ліцензіатом / дистриб’ютором хмарного сервісу електронного документообігу СЕРВІС_1 (комп’ютерна програма / хмарне програмне забезпечення за моделлю SaaS — Software as a Service) (далі – Сервіс).

У межах зазначеної діяльності Товариство надає кінцевим клієнтам (фізичним особам, фізичним особам-підприємцям та юридичним особам) право використання (доступу до Сервісу) на певний строк (тарифний план / підписка на 12 місяців з можливістю дострокової покупки нової) без передачі комп’ютерної програми на матеріальних носіях. Послуга надається виключно в електронній формі через мережу Інтернет.

Розрахунки за надання доступу до Сервісу здійснюються кінцевими клієнтами дистанційно через мережу Інтернет із використанням сервісу інтернет-еквайрингу (зокрема ОСОБА_1 / ОСОБА_2).

При цьому будь-який фізичний контакт між Товариством (продавцем) та кінцевим клієнтом відсутній, приймання готівкових коштів чи використання фізичних POS-терміналів у місці здійснення розрахунків Товариством не здійснюється, результат наданої послуги (доступ до Сервісу) передається клієнту виключно в електронній формі через мережу Інтернет.

Відповідно до тексту звернення Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з таких питань:

1. Чи вважається операція з надання кінцевим клієнтам доступу до хмарного програмного забезпечення (Сервісу) операцією з надання послуг для цілей застосування пункту 14 статті 9 Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (далі – Закон № 265)?

2. Чи поширюється дія звільнення, передбаченого пунктом 14 статті 9 Закону № 265, на розрахунки за доступ до Сервісу, що здійснюються фізичними та юридичними особами через мережу Інтернет за допомогою сервісу інтернет-еквайрингу (зокрема ОСОБА_1 / ОСОБА_2) із використанням платіжних карток (у тому числі СЕРВІС_2, СЕРВІС_3)?

3. Чи зобов’язане Товариство застосовувати реєстратори розрахункових операцій (далі – РРО) та/або програмні РРО (далі – ПРРО) і формувати фіскальні чеки при отриманні оплати за тарифні плани Сервісу від фізичних осіб через інтернет-еквайринг ОСОБА_1 на свій поточний банківський рахунок (IBAN)?

Відповідно до підпункту 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України (далі – Кодекс) постачанням послуг є будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Підпунктом 14.1.56⁵ пункту 14.1 статті 14 Кодексу визначено таке поняття як електронні послуги, відповідно до якого ними є послуги, які постачаються через мережу Інтернет, автоматизовано, за допомогою інформаційних технологій та переважно без втручання людини, у тому числі шляхом встановлення спеціального застосунку або додатка на смартфонах, планшетах, телевізійних приймачах чи інших цифрових пристроях. До таких послуг, зокрема, але не виключно, належить постачання електронних примірників (електронно-цифрової інформації) та/або надання доступу до аудіовізуальних творів, відео- та аудіотворів на замовлення, ігор, включаючи постачання послуг з участі в таких іграх, постачання послуг з доступу до телевізійних програм (каналів) чи їх пакетів, крім доступу до телевізійних програм одночасно з їх транслюванням через телевізійну мережу.

При цьому, правові засади застосування РРО та ПРРО у сфери торгівлі, громадського харчування та послуг визначає Закон № 265 та нормативно-правові акти, прийняті на його виконання.

Статтею 3 Закону № 265 встановлено обов’язок суб’єктів господарювання проводити розрахунки, як у готівковій, так і в безготівковій формі, на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи РРО/ПРРО з роздрукуванням відповідних розрахункових документів.

Обов’язок застосування РРО/ПРРО залежить не від форми розрахунків, а виникає виключно за наявності обставин, що супроводжують господарські операції СГ, які чітко визначені законодавством, у тому числі нормами його прямої дії, які встановлюють винятки із загальних правил.

До таких винятків належить, зокрема, встановлене пунктом 14 статті 9 Закону № 265 право не застосовувати РРО/ПРРО при здійсненні розрахунків за послуги у разі проведення таких розрахунків виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів.

Враховуючи зазначене та як відповідь на питання 1 в контексті звернення повідомляємо, що надання Товариством кінцевим клієнтам доступу до хмарного програмного забезпечення (Сервісу), для цілей застосування пункту 14 статті 9 Закону № 265 та в розумінні Кодексу, містить усі ознаки операції з надання електронних послуг.

З урахуванням відповіді на питання 1 та як відповідь на питання 2 і 3 повідомляємо, що за умови проведення розрахунків за надані електронні послуги виключно за допомогою банківських систем дистанційного обслуговування та/або сервісів переказу коштів (зокрема за допомогою сервісів інтернет-еквайрингу ОСОБА_1 / ОСОБА_2 та/або із використанням платіжних карток СЕРВІС_2, СЕРВІС_3) без передачі комп’ютерної програми на матеріальних носіях, у Товариства не виникатиме обов’язок застосування РРО/ПРРО.

Звертаємо увагу, що вказане вище стосується усіх послуг, які надає Товариство, а не лише тих, про які йдеться у зверненні, а тому у випадку проведення розрахунків за послуги у спосіб, відмінний від зазначеного в пункті 14 статті 9 Закону № 265, право не застосовувати РРО/ПРРО втрачається.

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 Кодексу податкова консультація має індивідуальний характер, діє в межах законодавства, яке було чинним на момент надання такої консультації і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.

 

 

 

 

 

 

 

 

________________________________________________________________________________________________

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.