Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 10.11.2026 р. № 6513/ІПК/99-00-04-01-04 ІПК

    Державна податкова служба України на звернення Господарства щодо надання індивідуальної податкової консультації з питань практичного використання окремих норм податкового законодавства, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі − Кодекс), у межах компетенції повідомляє.

Господарство поінформувало, що є орендарем земельної ділянки, на якій розташовані об’єкти нерухомого майна, що перебувають на його балансі (далі –Ділянка, Об’єкти).

Ділянка та Об’єкти розташовані на території с. Кам’янське, Василівський район, Запорізька область, де з 01 березня 2022 року ведуться активні воєнні дії, у зв’язку з чим Господарство повністю призупинило господарську діяльність.

Господарство, посилаючись на положення підпунктів 69.14, 69.22 пункту  69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (далі – підпункти 69.14, 69.22 Кодексу), запитує:

1. За який саме період 2022 – 2026 роки звільняється від сплати податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки (далі – Податок) та орендної плати за землю (далі – Плата)?

2. Який граничний термін та які особливості подання уточнюючих податкових декларацій з Податку та Плати щодо зменшення податкових зобов’язань за 2022 рік?

3. Чи застосовуються штрафні санкції у разі самостійного виправлення (зменшення) податкових зобов’язань з Податку та Плати шляхом подання уточнюючих декларацій з урахуванням положень підпункту 69.38 пункту  69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт  69.38 Кодексу)?

Обсяг та зміст наданої у зверненні інформації щодо Об’єктів та Ділянки, є  недостатнім (не надано документів, що підтверджують право власності/користування Об’єктами та Ділянкою, не надано інформації щодо подання до контролюючих органів податкових декларацій з Податку та Плати за 2022 – 2026 роки) та не дає змоги в повній мірі ідентифікувати фактичну сутність обставин, стосовно яких виникла практична необхідність отримання індивідуальної податкової консультації. Тому надається роз’яснення загальних норм податкового законодавства.

Щодо питань 1− 3

Відповідно до особливостей справляння Податку та Плати, передбачених підпунктами  69.14, 69.22 Кодексу за період з 01 березня 2022 року до 31 грудня 2022 року не нараховуються та не сплачуються Податок та Плата за Об’єкти та  Ділянку, що розташовані на територіях активних бойових дій або тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до  Переліку територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих Російською Федерацією, затвердженого наказом Міністерства розвитку громад та територій України від 28.02.2025 № 376 (зі змінами) (далі –Перелік).

Починаючи з 01 січня 2023 року за об’єкти оподаткування, що розташовані на  територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих Російською Федерацією територіях України, які включені до Переліку, Податок та Плата не нараховуються та не сплачуються за період з першого числа місяця, в якому було визначено щодо відповідних територій дату початку активних бойових дій або тимчасової окупації, до останнього числа місяця, у якому завершено бойові дії або тимчасову окупацію на відповідній території (абзац другий підпункту 69.14 Кодексу, абзац восьмий підпункту 69.22 Кодексу).

Отже, для цілей справляння Податку та Плати відповідно до підпунктів 69.14, 69.22 Кодексу враховуються дати початку  /  завершення активних бойових дій або тимчасової окупації, визначені у Переліку.

Згідно з Переліком дата включення території с. Кам’янське Василівської міської територіальної громади Запорізької області (UA  23040030070077377) (далі – Територія) до категорії «Територія активних бойових дій» – 03.03.2022.

Оскільки згідно з Переліком Території надано статус «Територія активних бойових дій» (з 03.03.2022), але для такої Території не встановлено дату завершення бойових дій, то у Господарства за Об’єкти та Ділянку, що  розташовані на Території не виникає обов’язок щодо нарахування та сплати Податку та Плати за період з  01  березня 2022 року до останнього числа місяця, в якому будуть завершені бойові дії на Території.

Обов’язок щодо нарахування та сплати Податку та Плати відновиться з першого числа наступного місяця, за місяцем в якому будуть завершені бойові дії на Території.

Нормами Кодексу передбачена можливість коригування податкових зобов’язань з Податку та Плати за 2022 рік шляхом подання уточнюючих розрахунків за Об’єкти та Ділянку, що розташовані на Території, яка включена до Переліку та має статус «Територія активних бойових дій», за умови наявності звітних (звітних нових) податкових декларацій з Податку та Плати за 2022 рік.

Право самостійно уточнювати свої узгоджені податкові зобов’язання з  податків шляхом подання уточнюючих розрахунків (з урахуванням строків давності встановлених статтею 102 Кодексу) визначено статтею 50 Кодексу.

Отже, якщо Господарство у 2022 році подало до контролюючого органу податкові декларації з Податку та Плати, то на період дії воєнного стану нормами Кодексу надано право щодо уточнення податкових зобов’язань шляхом подання уточнюючих податкових декларацій з Податку та Плати.

Згідно з підпунктом 69.1 пункту 69 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу у період до припинення або скасування воєнного стану на території України, введеного Указом Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 64/2022, затвердженим Законом України «Про затвердження Указу Президента України «Про введення воєнного стану в Україні» від 24 лютого 2022 року № 2102-IX (далі – воєнний стан), у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 Кодексу, помилок, що  призвели до заниження податкового зобов’язання у звітних (податкових) періодах, які припадають на період дії воєнного стану, такі платники звільняються від нарахування та сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 Кодексу, та пені.

Поряд з тим, відповідно до підпункту 69.38 пункту 69.38 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу тимчасово, на період з 01 серпня 2023 року до припинення або скасування воєнного стану у разі самостійного виправлення платником податків з дотриманням порядку, вимог та обмежень, визначених статтею 50 Кодексу, помилок, що призвели до заниження податкового зобов’язання, такий платник звільняється від нарахування та  сплати штрафних санкцій, передбачених пунктом 50.1 статті 50 Кодексу, та  пені.

Разом з цим, у пункті 69.1 статті 69 Кодексу визначено порядок підтвердження неможливості виконання податкового обов’язку.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 Кодексу).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Ця індивідуальна податкова консультація діє до зміни/втрати чинності норм законодавства, щодо яких надано індивідуальну податкову консультацію.