Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.11.2026 р. № 6517/ІПК/99-00-24-03-03 ІПК

    Державна податкова служба України, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – Кодекс), розглянула звернення (…) щодо практичного застосування окремих норм чинного законодавства та в межах компетенції повідомляє.

У своєму зверненні платник податків повідомляє, що є платник єдиного податку 3 групи (зі ставкою 5 відс., не платник ПДВ) планує здійснювати діяльність із продажу товарів (виробів із шкіри) на іноземному маркетплейсі Etsy (сайт https://www.etsy.com/), що належить американській компанії Etsy, Inc.

З метою розширення асортименту товарів, що будуть продаватися на маркетплейсі Etsy фізична особа – підприємець планує укласти договори комісії з іншими фізичними особами – підприємцями та юридичними особами відповідно до яких вона як Комісіонер, буде здійснювати продаж на маркетплейсі Etsy товарів, виробниками яких є інші фізичні особи – підприємці та юридичні особи (Комітенти).

Відповідно до договорів, які планується укласти, Комісіонер буде отримувати на маркетплейсі Etsy оплату від покупців за продані товари та перераховувати такі кошти на рахунки Комітентів, при цьому Комітенти у свою чергу будуть виплачувати Комісіонеру комісійну винагороду, передбачену укладеним між ними договором та/або Комісіонер буде самостійно утримувати належну йому комісійну винагороду відповідно до укладених договорів.

Таким чином, платник податків просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань:

1. Чи може фізична особа – підприємець, платник єдиного податку 3 групи (ставка 5 відс.) здійснювати продаж товарів на іноземному маркетплейсі Etsy на підставі укладених договорів комісії, враховуючи ті обставити, що через особливості іноземного законодавства він зареєстрований на цьому маркетплейсі як фізична особа?

2. Чи не є порушенням умов перебування на єдиному податку той факт, що іноземний маркетплейс відповідно до договору оферти автоматично утримує різноманітні комісії маркетплейсу та оплату за рекламу і виплачує суму отриманих доходів на рахунок відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, за мінусом цих утриманих сум?

3. Чи є доходами фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку 3 групи доходи отримані від продажу товарів на іноземному маркетплейсі Etsy, враховуючи особливості описані в цьому запиті, зокрема той факт, що продаж товарів буде здійснюватися на підставі договорів комісії, а маркетплейсом перед виплатою цих доходів (отриманих від продажу товарів) із суми отриманих доходів, самостійно, здійснюється попереднє утримання різних комісій та вартості реклами, а доходи виплачуються на рахунок відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, за мінусом цих утриманих сум?

4. Чи включається до доходу фізичної особи – підприємця вартість послуг із доставки, які сплачуються покупцем окремо від вартості придбаного товару?

5. Яка сума є доходом для здійснення розрахунків із Комітентами по договорам комісії у випадку продажу товарів на іноземному маркетплейсі Etsy, що здійснюється на підставі договорів комісії: сума яка була встановлена продавцем як ціна (вартість) товару при створені картки товару (лістинга), чи сума яка була сплачена покупцем з урахуванням податків (ТАХ), які нараховуються покупцю (та стягуються із покупця) самим маркетплейсом Etsy у відповідності до іноземного законодавства? Виходячи із наведеного прикладу, яка сума буде вважатись доходом фізичної особи – підприємця: вартість товару встановлена продавцем ((…) дол. США), вартість товару плюс вартість доставки ((…) дол. США), вся сума сплачена покупцем з урахуванням податків, які нараховуються і стягуються із покупця маркетплейсом відповідно до іноземного законодавства ((…) дол. США), чи сума перерахована маркетплейсом на рахунок (акаунт) Payoneer?

6. По якому кусу НБУ (на яку дату) має здійснюватися перерахунок доходів отриманих на іноземному маркетплейсі Etsy для здійснення подальших розрахунків із Комітентами по договорам комісії: дата оплати вартості товару покупцем, дата зарахування коштів від маркетплейса на рахунок продавця відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, дата надходження коштів на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку, чи якась інша дата?

7. Яка дата є датою отримання доходів фізичної особи – підприємця у випадку продажу товарів на іноземному маркетплейсі Etsy, що здійснюється на підставі договорів комісії: дата оплати вартості товару покупцем, дата зарахування коштів від маркетплейса на рахунок продавця відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, дата надходження коштів на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку чи дата самостійного утримання комісійної винагороди, яка буде відбуватися відповідно до укладених договорів комісії (дата складання звіту комісіонера та акту приймання- передачі послуг, які будуть підтверджувати факт самостійного утримання комісійної винагороди), або якась інша дата?

8. Що являється «звітним податковим періодом» в контексті використання платіжної системи Payoneer для отримання оплат за товари продані на іноземному маркетплейсі Etsy (про що заначено в консультації розміщеній в системі ЗІР ДПС України), та з якою періодичністю платник єдиного податку 3 групи повинен перераховувати кошти, що надходять на рахунок відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку, щоб таке перерахування вважалось здійсненим до закінчення «звітного податкового періоду»: до закінчення місяця в якому кошти надійшли на рахунок в Payoneer, до закінчення кварталу в якому кошти надійшли на рахунок в Payoneer, чи до закінчення року у якому ці кошти надійшли на рахунок відкритий в Payoneer?

9. Чи не буде вважатись порушення вимог щодо перерахування коштів на рахунок фізичної особи – підприємця в українському банку до закінчення «звітного податкового періоду» той факт, що на рахунок фізичної особи – підприємця в українському банку надходить лише частина коштів із тих, що були сплачені покупцем, оскільки маркетплейс самостійно утримує із них різні комісії?

10. Для того щоб вся сума коштів отриманих від продажу товарів на маркетплейсі Etsy вважалась доходом фізичної особи – підприємця, та їх частина, яку маркетплейс Etsy (після утримання комісій і оплати за рекламу) перераховує на рахунок продавця відкритий в іноземній платіжній системі Payoneer, повинна бути: перерахована маркетплейсом Etsy до закінчення «звітного податкового періоду» на рахунок відкритий в платіжній системі Payoneer, списана (перерахована) із рахунку в Payoneer до закінчення «звітного податкового періоду», чи вона повинна бути зарахована до закінчення «звітного податкового періоду» на валютний рахунок фізичної особи – підприємця відкритий в українському банку? Чи вважається, що фізична особа – підприємець виконав свій обов’язок із перерахування коштів із рахунку відкритого в іноземній платіжній системі Payoneer якщо він здійснив (ініціював) переказ із рахунку відкритого в іноземній платіжній системі Payoneer до закінчення «звітного податкового періоду», а на рахунок фізичної особи – підприємця, відкритий в українському банку, кошти надійшли вже після закінчення «звітного податкового періоду»?

11.Чи зобов’язана фізична особа – підприємець – платник єдиного податку, що здійснює продаж товарів на закордонних маркетплейсах, зокрема на Etsy застосовувати реєстраторів розрахункових операцій/програмних реєстраторів розрахункових операцій (далі – РРО/ПРРО)та видавати іноземним покупцям фіскальні чеки?

Відповідно до статті 42 Конституції України кожен має право на підприємницьку діяльність, яка не заборонена законом.

Частиною другою статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов’язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно зі статтею 1 Закону України від 16 квітня 1991 року № 959-XII «Про зовнішньоекономічну діяльність» (зі змінами) (далі – Закон № 959) зовнішньоекономічна діяльність – це, зокрема, діяльність суб’єктів господарської діяльності України та іноземних суб’єктів господарської діяльності, побудована на взаємовідносинах між ними, що має місце як на території України, так і за її межами.

Фізичні особи мають право здійснювати зовнішньоекономічну діяльність з моменту набуття ними цивільної дієздатності згідно з законами України. Фізичні особи, які мають постійне місце проживання на території України, користуються зазначеним правом, якщо вони зареєстровані як підприємці у порядку, визначеному законом (частина друга статті 5 Закону № 959).

Відносини, що виникають у сфері здійснення валютних операцій, валютного регулювання і валютного нагляду, регулюються Конституцією України, Законом України від 21 червня 2018 року № 2473-VIII «Про валюту і валютні операції» (далі – Закон № 2473), іншими законами України, а також нормативно-правовими актами Національного банку України (далі – НБУ), прийнятими відповідно до Закону № 2473.

Принципи валютного регулювання, які викладені у статті 2 Закону № 2473, передбачають, зокрема, право фізичних та юридичних осіб – резидентів укладати угоди з резидентами та (або) нерезидентами та виконувати зобов'язання, пов’язані з цими угодами, у національній валюті чи в іноземній валюті, у тому числі відкривати рахунки у фінансових установах інших країн.

Частиною третьою статті 4 Закону № 2473 передбачено, що резиденти з урахуванням обмежень, визначених Законом № 2473 та іншими законами України, мають право відкривати рахунки в іноземних фінансових установах та здійснювати через такі рахунки валютні операції.

При цьому порядок відкриття рахунків в іноземних фінансових установах регулюється законодавством тієї країни, в якій відкривається рахунок.

Порядок проведення розрахунків за валютними операціями визначається НБУ (частина четверта статті 5 Закону № 2473).

Постановою Правління НБУ від 02 січня 2019 року № 5 затверджено Положення про заходи захисту та визначення порядку здійснення окремих операцій в іноземній валюті, яке визначає заходи захисту, запроваджені НБУ, порядок їх застосування (порядок здійснення валютних операцій в умовах запроваджених цим Положенням заходів захисту), а також порядок здійснення окремих операцій в іноземній валюті (далі – Положення № 5).

Відповідно до абзацу першого пункту 16 розділу I Положення № 5 розрахунки за зовнішньоекономічними операціями здійснюються виключно через рахунки в банках.

Пунктом 23 розділу ІІ Положення № 5 передбачено, що грошові кошти від нерезидента за операціями резидента з експорту товарів підлягають зарахуванню на рахунок резидента в Україні в банку.

Одночасно зауважуємо, що Payoneer – це міжнародна платіжна система, а отже рахунки відкриті у вказаній системі не вважаються рахунками, відкритими у банківських установах.

Порядок застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності регулюється главою 1 розділу XIV Кодексу.

Відповідно до підпункту 3 пункту 291.4 статті 291 Кодексу до платників єдиного податку, які відносяться до третьої групи, належать, зокрема, фізичні особи – підприємці, які не використовують працю найманих осіб або кількість осіб, які перебувають з ними у трудових відносинах, не обмежена та юридичні особи суб’єкти господарювання будь-якої організаційно-правової форми, у яких протягом календарного року обсяг доходу не перевищує 1167 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 01 січня податкового (звітного) року.

Пунктом 291.5 статті 291 Кодексу визначено фізичні особи – підприємці не можуть бути платниками єдиного податку третьої групи.

Відповідно до пункту 292.1 статті 292 Кодексу доходом для фізичної особи – підприємця є дохід, отриманий протягом податкового (звітного) періоду в грошовій формі (готівковій та/або безготівковій); матеріальній або нематеріальній формі, визначеній пунктом 292.3 статті 292 Кодексу. При цьому до доходу не включаються отримані такою фізичною особою пасивні доходи у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхові виплати і відшкодування, доходи у вигляді бюджетних грантів, а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить на праві власності фізичній особі та використовується в її господарській діяльності.

Дохід, виражений в іноземній валюті, перераховується у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання такого доходу (пункт 292.5 статті 292 Кодексу).

Датою отримання доходу платника єдиного податку є дата надходження коштів платнику єдиного податку у грошовій (готівковій або безготівковій) формі, дата підписання платником єдиного податку акта приймання-передачі безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг) (пункт 292.6 статті 292 Кодексу).

Ведення обліку і складення звітності платниками єдиного податку визначено статтею 296 Кодексу.

Так, відповідно до пункту 296.3 статті 296 Кодексу платники єдиного податку третьої групи подають до контролюючого органу податкову декларацію платника єдиного податку у строки, встановлені для квартального податкового (звітного) періоду.

Податкова декларація платника єдиного податку складається наростаючим підсумком з урахуванням норм підпункту 296.5 і 296.6 статті 296 Кодексу (пункт 296.7 статті 296 Кодексу).

Таким чином, якщо кошти, отримані від здійснення зовнішньоекономічної діяльності, зараховані на рахунок, відкритий, зокрема у системі Payoneer, та в подальшому перераховуються на рахунок, відкритий у банківській установі в Україні для здійснення підприємницької діяльності (впродовж звітного періоду, але не пізніше річного податкового (звітного) періоду), то такі кошти включаються до доходу фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку та оподатковуються у порядку, визначеному главою 1 розділу XIV Кодексу.

При цьому для фізичної особи – підприємця усі вартісні показники, що включаються до доходу, відображаються у національній валюті України. Тобто показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системі Payoneer.

Також слід зазначити, що положеннями главм 1 розділу XIV Кодексу не встановлено обмежень щодо здійснення зовнішньоекономічної діяльності на підставі договорів комісії.

Крім того, відповідно до пункту 296.1 статті 296 Кодексу фізичні особи – підприємці – платники єдиного податку першої і другої груп та платники єдиного податку третьої групи, які не є платниками податку на додану вартість, ведуть облік у довільній формі шляхом помісячного відображення отриманих доходів.

Облік доходів та витрат може вестися в паперовому та/або електронному вигляді, у тому числі через електронний кабінет.

Слід зазначити, що наказом Міністерства фінансів України від 26.11.2020 № 728 «Про визнання таким, що втратив чинність, наказу Міністерства фінансів України від 19 червня 2015 року № 579» з 01 січня 2021 року втратили чинність форми Книги обліку доходів, Книги обліку доходів і витрат та порядки їх ведення, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 19.06.2015 року № 579, та скасовано реєстрацію книг у податкових органах.

Проте зміни, запроваджені з 01.01.2021 року Законом України від 14 липня 2020 року № 786-IX «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців», щодо форми обліку доходів і витрат у довільній формі (в паперовому вигляді (зошиті, журналі тощо) чи в електронному вигляді (в електронній таблиці у файлі Excel, Word тощо)), не скасовують обов'язку дотримуватися платниками єдиного податку, вимог заповнювати податкову декларацію платника єдиного податку – фізичної особи – підприємця на підставі первинних документів у відповідності до норм пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Згідно з пунктом 44.1 статті 44 Кодексу для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 Кодексу.

Враховуючи вищенаведене, доходом фізичної особи – підприємця – платника єдиного податку є сума, визначена у первинному документі (інвойсі, платіжній інструкції тощо) з урахуванням комісії (послуг доставки) та утримань платіжної системи, але без врахування нарахованих маркетплейсом на вартість товару податків, перерахована у гривнях за офіційним курсом гривні до іноземної валюти, встановленим НБУ на дату отримання валютних коштів на рахунок, відкритий у системі Payoneer.

Разом з тим, якщо зазначені кошти залишаються на кінець звітного податкового періоду на рахунку, відкритому у системі Payoneer, тобто не зараховуються на рахунок, відкритий у банківській установі України для здійснення підприємницької діяльності, або зараховуються на рахунок в Україні, який відкритий для власних потреб, то такі кошти оподатковуються як іноземний дохід за правилами, встановленими для платників податків – фізичних осіб.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб визначено розділом ІV Кодексу, відповідно до підпункту 163.1.3 пункту 163.1 статті 163 якого об’єктом оподаткування резидента є іноземні доходи, отримані з джерел за межами України.

Оподаткування іноземних доходів встановлено пунктом 170.11 статті 170 Кодексу.

Також вказані доходи є об'єктом оподаткування військовим збором, для платників, зазначених у підпункті 1 підпункту 1.1 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу (підпункт 1 підпункту 1.2 пункту 16¹ підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» Кодексу).

Згідно з пунктом 164.4 статті 164 Кодексу під час нарахування (отримання) доходів, отриманих у вигляді валютних цінностей або інших активів (вартість яких виражена в іноземній валюті або міжнародних розрахункових одиницях), такі доходи перераховуються у гривні за валютним курсом НБУ, що діє на момент нарахування (отримання) таких доходів.

Отже, дохід, отриманий фізичною особою – резидентом з джерел за межами України, включається до загального річного оподатковуваного доходу як іноземний дохід та оподатковується податком на доходи фізичних осіб і військовим збором на загальних підставах.

При цьому показники, виражені в іноземній валюті, перераховуються у національну валюту за офіційним курсом гривні до іноземних валют, встановленим НБУ на дату їх отримання у системі Payoneer.

Щодо одинадцятого питання

Конституція України має найвищу юридичну силу. Закони та інші нормативно-правові акти приймаються на основі Конституції України і повинні відповідати їй (стаття 8 Конституції України).

Верховна Рада України приймає закони, постанови та інші акти більшістю від її конституційного складу, крім випадків, передбачених Конституцією України (стаття 91 Конституції України).

Оскільки закони України приймає Верховна Рада України, то і дія таких законів, зокрема і Закону України від 06 липня 1995 року № 265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», поширюється на учасників господарських відносин, які здійснюють свою діяльність на території України.

Враховуючи викладене вище та як відповідь на питання 11 повідомляємо, що продаж товарів та здійснення розрахунків на іноземних маркетплейсах має здійснюватись підприємцем відповідно до вимог законодавства тієї держави, на території якої здійснюється такий продаж та проводяться розрахунки за товари.

Відповідно до пункту 52.2 статті 52 Кодексу індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.