Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.11.2026 р. № 6523/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

    Державна податкова служба України розглянула звернення щодо питань визначення дати виникнення податкових зобовʼязань та складання податкових накладних і, керуючись статтею 52 Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як зазначено у зверненні, Товариство здійснює господарську діяльність у сфері надання електронних послуг, зокрема реалізує онлайн-курси шляхом надання фізичним особам – неплатникам ПДВ (далі – покупець) доступу до навчальних матеріалів, відео уроків та іншого цифрового контенту через мережу Інтернет.

Оплата за онлайн-курси здійснюється виключно у безготівковій формі з використанням платіжного сервісу (системи інтернет-еквайрингу) WayForPay. Розрахункові операції проводяться із застосуванням програмного реєстратора розрахункових операцій (далі - ПРРО).

Специфіка технологічного та розрахункового процесу полягає у наступному.

Покупець на вебсайті Товариства обирає онлайн-курс, ініціює платіж та вводить реквізити своєї платіжної картки. Платіжний сервіс здійснює авторизацію платіжної операції та повідомляє про її успішне проведення. Після отримання Товариством від платіжного сервісу інформації про успішне проведення платіжної операції покупець в автоматичному режимі отримує доступ до послуги. Одночасно з проведенням розрахункової операції із застосуванням ПРРО формується фіскальний чек.

Грошові кошти за проведену платіжну операцію не зараховуються безпосередньо на поточний рахунок Товариства в момент здійснення покупцем оплати на вебсайті. Фактичне зарахування коштів на поточний рахунок Товариства здійснюється банком-еквайєром, як правило, на наступний операційний (банківський) день після здійснення покупцем платіжної операції. На поточний рахунок Товариства зараховується сума коштів за вирахуванням відповідної комісії платіжного сервісу / банку-еквайєра. Товариство щоденно формує реєстри успішних платіжних операцій, у яких міститься інформація про здійснені протягом відповідного дня операції з реалізації онлайн-курсів.

Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань.

1. Яка подія є першою для визначення дати виникнення податкових зобовʼязань з ПДВ за описаними у зверненні операціями?

2. Чи має право Товариство складати податкову накладну за щоденними підсумками операцій на дату здійснення покупцем платіжної операції через платіжний сервіс, яка одночасно є датою автоматичного надання покупцю доступу до онлайн-курсу (фактичного надання послуги), на підставі реєстру успішних платіжних операцій, сформованого платіжним сервісом, та даних ПРРО (фіскальних чеків), якщо зарахування коштів на рахунок Товариства банком-еквайєром здійснюється на наступний операційний (банківський) день?

3. Чи може Товариство для визначення дати та загальної суми операцій при складанні податкової накладної за щоденними підсумками операцій використовувати реєстр успішних платіжних операцій, сформований платіжним сервісом, у сукупності з даними ПРРО (фіскальними чеками), які підтверджують здійснення розрахункових операцій та надання послуг у відповідний день?

4. Чи має право Товариство відповідно до пункту 201.4 статті 201 ПКУ складати одну податкову накладну за щоденними підсумками операцій із зазначенням типу причини «11» на загальну суму операцій з постачання онлайн-курсів, здійснених протягом відповідного дня на користь фізичних осіб – неплатників ПДВ, розрахунки за які проводяться в порядку, описаному у зверненні?

5. Якщо фіскальний чек ПРРО формується в момент здійснення відповідної розрахункової операції та містить дату і час її проведення, а підсумковий звіт за відповідний день продажів сформований в наступну календарну дату, то:

5.1) чи вважається датою здійснення відповідної розрахункової операції та датою реалізації онлайн-курсу для цілей визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ дата і час, зазначені у фіскальному чеку ПРРО;

5.2) чи має значення для визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та дати складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій дата формування підсумкового звіту ПРРО;

5.3) чи має право Товариство включати до податкової накладної за щоденними підсумками операцій за певну календарну дату операції, за якими фіскальні чеки ПРРО були сформовані протягом відповідної календарної дати, незалежно від того, що закриття зміни ПРРО та формування підсумкового звітного документа за такими операціями відбулося вже в наступну календарну дату;

5.4) чи правильно Товариство розуміє, що для цілей визначення дати виникнення податкових зобов’язань з ПДВ та складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій визначальною є дата фактичного здійснення відповідної операції та дата/час, зазначені у фіскальному чеку ПРРО, а не дата формування підсумкового звіту ПРРО, якщо такий звіт формується в наступну календарну дату?

Разом з тим, звернення не містить інформації щодо порядку (дати) оформлення первинних документів, що засвідчують факт надання послуг платником податку. У зв’язку з цим ДПС надає роз’яснення загальних норм податкового законодавства щодо порушених у зверненні питань.

Згідно з частиною другою статті 3 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996) фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи (частина перша статті 9 Закону № 996).

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 ПКУ).

Пунктом 44.1 статті 44 ПКУ встановлено, що для цілей оподаткування платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов’язаних з визначенням об’єктів оподаткування та/або податкових зобов’язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, інформації, пов’язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим пункту 44.1 статті 44 ПКУ.

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу ХХ ПКУ.

Підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 ПКУ встановлено, що об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 розділу V ПКУ.

Під постачанням послуг згідно з підпунктом 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 ПКУ розуміється будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об’єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об’єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності.

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (далі – «перша подія»):

а) дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, − дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку − дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої − дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

б) дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів − дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг − дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону № 996, незалежно від дати накладення електронного підпису.

У разі якщо постачання товарів/послуг здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, комерційних, іменних або інших чеків, датою збільшення податкових зобов'язань вважається дата, що засвідчує факт постачання платником податку товарів/послуг покупцю, оформлена податковою накладною, або дата виписування відповідного рахунка (товарного чека), залежно від того, яка подія відбулася раніше (пункту 187.5 статті 187 ПКУ).

Згідно з пунктом 188.1 статті 188 ПКУ база оподаткування операцій з постачання товарів/послуг визначається виходячи з їх договірної вартості з урахуванням загальнодержавних податків та зборів (крім акцизного податку, який нараховується відповідно до підпунктів 213.1.9 і 213.1.14 пункту 213.1 статті 213 ПКУ, збору на обов’язкове державне пенсійне страхування, що справляється з вартості послуг стільникового рухомого зв’язку, податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, що використовується виробниками – суб’єктами господарювання для виробництва лікарських засобів, у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів (крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів).

До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податків безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу у зв’язку з компенсацією вартості товарів/послуг.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 ПКУ на дату виникнення податкових зобов’язань платник податку зобов’язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги», зі змінами, та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних у встановлений ПКУ термін.

У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов’язкові реквізити, зокрема, повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім’я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник ПДВ, – покупця (отримувача) товарів/послуг.

Податкова накладна складається на кожне повне або часткове постачання товарів / послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок у банку / небанківському надавачу платіжних послуг як попередня оплата (аванс) (пункт 201.7 статті 201 ПКУ).

Пунктом 201.4 статті 201 ПКУ передбачено, що податкова накладна може бути складена за щоденними підсумками операцій (якщо податкова накладна не була складена на ці операції) у разі:

здійснення постачання товарів / послуг за готівку кінцевому споживачеві (який не є платником податку), розрахунки за які проводяться через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або програмні реєстратори розрахункових операцій, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника);

виписки транспортних квитків, готельних рахунків або рахунків, які виставляються платнику податку за послуги зв’язку, інші послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку, що містять загальну суму платежу, суму податку та податковий номер постачальника (продавця), крім тих, форма яких встановлена міжнародними стандартами;

надання платнику податку касових чеків, що містять суму поставлених товарів / послуг, загальну суму нарахованого податку (з визначенням фіскального та податкового номерів постачальника).

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС повідомляє.

Щодо питань 1, 2, 4, 5.3, 5.4

З урахуванням норм пункту 185.1 статті 185, пункту 187.1 статті 187, пунктів 201.1, 201.7 та 201.10 статті 201 ПКУ податкова накладна за операцією з постачання послуг повинна складатися на дату першої події за такою операцією:

або на дату зарахування коштів на рахунок платника податку – постачальника в оплату вартості послуг;

або на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг.

Податкова накладна за щоденними підсумками операцій може складатися у разі, якщо такі операції з постачання послуг здійснюються протягом дня кінцевим споживачам – неплатникам ПДВ, а розрахунки за такі послуги проводяться за готівку в один із способів, визначених пунктом 201.4 статті 201 ПКУ (через касу / реєстратори розрахункових операцій та/або ПРРО, або через банк, небанківського надавача платіжних послуг чи платіжний пристрій (безпосередньо на рахунок постачальника)).

Зважаючи на викладене, умовою для складання податкової накладної за щоденними підсумками операцій є здійснення протягом одного дня, за який складається така податкова накладна, і постачання (надання) послуг кінцевим споживачам – неплатникам ПДВ (що підтверджується належним чином оформленим відповідним первинним (бухгалтерським) документом), і здійснення покупцем оплати у спосіб, визначений пунктом 201.4 статті 201 ПКУ, що також підтверджується відповідним первинним документом.

У разі, якщо зарахування коштів на рахунок постачальника в оплату вартості послуг і постачання (надання) послуг (оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг) відбувається у різні дати, то податкова накладна за щоденними підсумками операцій не може бути складена (у даному випадку податкова накладна за операцією з постачання послуг складається у загальному порядку, визначеному ПКУ).

Щодо питань 3, 5.1, 5.2

В межах надання індивідуальної податкової консультації ДПС не здійснює аналіз господарських операцій платника щодо їх відповідності тим чи іншим нормам ПКУ.

Згідно зі статтею 36 ПКУ платники податку повинні самостійно визначати відповідність здійснюваних ними операцій тим, які перераховані ПКУ. Отже, платник податку самостійно визначає дату виникнення податкових зобовʼязань з ПДВ за тією чи іншою операцією з постачання товарів/послуг.

Щодо визначення первинних документів, які мають засвідчувати факт здійснення операцій з постачання товарів/послуг, у тому числі з метою визначення дати виникнення податкових зобовʼязань та складання податкових накладних, платнику податку доцільно звернутися до Міністерства фінансів України як до центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну політику у сфері бухгалтерського обліку, затверджує національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку, національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку в державному секторі, інші нормативно-правові акти щодо ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності (частина друга статті6 Закону №996 ).

Згідно з пунктом 52.2 статті 52 ПКУ індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію.