Пошуковий ресурс "ІПК" газети "Все про бухгалтерський облік"

ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ІНДИВІДУАЛЬНА ПОДАТКОВА КОНСУЛЬТАЦІЯ від 11.11.2026 р. № 6524/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК

     Державна податкова служба України розглянула звернення щодо порядку нарахування податкових зобовʼязань з ПДВ при здійсненні операцій з купівлі-продажу електроенергії за процедурою від’ємної ціни та повʼязаних з ними операцій з надання послуг із стимулювання споживання електричної енергії та, керуючись статтею 52 глави 3 розділу ІІ Податкового кодексу України (далі – ПКУ), повідомляє.

Як викладено у зверненні, Товариство отримало індивідуальну податкову консультацію (далі – ІПК), надану ДПС на попереднє звернення Товариства щодо порядку оподаткування ПДВ операцій з купівлі-продажу електроенергії за процедурою від’ємної ціни та повʼязаних з ними операцій з надання послуг із стимулювання споживання електричної енергії.

Зокрема, в ІПК зазначено, що платник податку, який постачає електричну енергію (у тому числі за процедурою від’ємної ціни, встановленою Законом України від 13 квітня 2017 року № 2019-VIII «Про ринок електричної енергії» (далі – Закон № 2019)), повинен нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за операціями з постачання електроенергії за касовим методом.

Якщо послуги із стимулювання споживання електроенергії, надання яких здійснюється одночасно з постачанням електроенергії за процедурою від’ємної ціни відповідно до Закону № 2019 та Положення про покладення спеціальних обов’язків на учасників ринку електричної енергії для забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 5 червня 2019 року № 483 (далі – Положення № 483), належать до категорії послуг із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії, то за операціями з постачання таких послуг платник податку також визначає податкові зобов’язання та податковий кредит за касовим методом відповідно до статті 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. В іншому випадку за такими операціями податкові зобов’язання нараховуються на дату першої події відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ.

У зверненні Товариством повідомлено, що постачання електричної енергії за процедурою від’ємної ціни та постачання послуг із стимулювання споживання електричної енергії взаємоповʼязані умовами процедури відʼємної ціни, але є різними операціями з постачання товарів та постачання послуг для цілей оподаткування ПДВ. Крім того, відповідно до Закону № 2019 та Положення № 483 послуги із стимулювання споживання електричної енергії не належать до категорії послуг із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії.

Враховуючи вищевикладене, Товариство просить надати індивідуальну податкову консультацію з наступних питань.

1. Чи застосовується касовий метод податкового обліку з ПДВ відповідно до положень пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ до операцій з надання та отримання послуг із стимулювання споживання електроенергії, які є обовʼязковою умовою купівлі-продажу електроенергії за процедурою від’ємної ціни?

2. Яка дата є датою виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту у разі застосування касового методу, якщо розрахунки здійснюються через поточний рахунок із спеціальним режимом використання оператора ринку;

3. Який код послуги згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі – ДКПП) необхідно зазначати у податковій накладній, що складається за операціями з надання послуг із стимулювання споживання електроенергії?

Відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, регулюються нормами ПКУ (пункт 1.1 статті 1 розділу І ПКУ).

Правові основи оподаткування ПДВ встановлено розділом V та підрозділом 2 розділу XX ПКУ.

Згідно з підпунктами «а» і «б» пункту 185.1 статті 185 розділу V ПКУ об’єктом оподаткування ПДВ є операції платників податку з постачання товарів/послуг, місце постачання яких відповідно до статті 186 розділу V ПКУ розташоване на митній території України.

Постачання товарів - будь-яка передача права на розпоряджання товарами як власник, у тому числі продаж, обмін чи дарування такого товару, а також постачання товарів за рішенням суду. З метою застосування терміна «постачання товарів» електрична та теплова енергія, газ, пар, вода, повітря, охолоджене чи кондиційоване, вважаються товаром (підпункт 14.1.191 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Постачання послуг - будь-яка операція, що не є постачанням товарів, чи інша операція з передачі права на об'єкти права інтелектуальної власності та інші нематеріальні активи чи надання інших майнових прав стосовно таких об'єктів права інтелектуальної власності, а також надання послуг, що споживаються в процесі вчинення певної дії або провадження певної діяльності (підпункт 14.1.185 пункту 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ датою виникнення податкових зобов'язань з постачання товарів/послуг вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше (перша подія):

дата зарахування коштів від покупця/замовника на рахунок платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, − дата зарахування електронних грошей платнику податку як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець, а в разі постачання товарів/послуг за готівку − дата оприбуткування коштів у касі платника податку, а в разі відсутності такої − дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку;

дата відвантаження товарів, а в разі експорту товарів − дата оформлення митної декларації, що засвідчує факт перетинання митного кордону України, оформлена відповідно до вимог митного законодавства, а для послуг − дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку. Для документів, складених в електронній формі, датою оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг платником податку, вважається дата, зазначена у самому документі як дата його складення відповідно до Закону України від 16 липня 1999 року № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далі – Закон № 996), незалежно від дати накладення електронного підпису.

Згідно з пунктом 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ тимчасово, до 1 січня 2028 року, платники податку, які здійснюють постачання, передачу, розподіл електричної та/або теплової енергії, надають послуги із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії та/або послуги із зменшення навантаження відповідно до Закону № 2019, постачання вугілля та/або продуктів його збагачення товарних позицій 2701, 2702 та товарної підпозиції 2704 00 згідно з УКТ ЗЕД, надають послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, нараховують плату за абонентське обслуговування, визначають дату виникнення податкових зобов’язань та податкового кредиту за касовим методом.

Норма цього пункту поширюється на операції, за якими дата виникнення першої з подій, визначених у пункті 187.1 статті 187 та у пункті 198.2 статті 198 розділу V ПКУ, припадає на звітні (податкові) періоди до 1 січня 2028 року.

Під поняттям «касовий метод» для цілей оподаткування ПДВ розуміється метод податкового обліку, за яким дата виникнення податкових зобов'язань визначається як дата зарахування (отримання) коштів на рахунки платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, на електронний гаманець у емітента електронних грошей та/або на рахунки в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, у касу платника податків або дата отримання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) ним товарів (послуг), а дата віднесення сум податку до податкового кредиту визначається як дата списання коштів з рахунків платника податку в банку/небанківському надавачу платіжних послуг, з електронних гаманців у емітента електронних грошей та/або з рахунків в органах, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, дата видачі з каси платника податків або дата надання інших видів компенсацій вартості поставлених (або тих, що підлягають поставці) йому товарів (послуг) (підпункт 14.1.266 пункт 14.1 статті 14 розділу І ПКУ).

Відповідно до пункту 201.1 статті 201 розділу V ПКУ на дату виникнення податкових зобов'язань платник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електронній формі з використанням кваліфікованого електронного підпису або удосконаленого електронного підпису, що базується на кваліфікованому сертифікаті електронного підпису, уповноваженої платником особи відповідно до вимог Закону України від 05 жовтня 2017 року № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» та зареєструвати її в Єдиному реєстрі податкових накладних (далі – ЄРПН) у встановлений ПКУ термін. У податковій накладній зазначаються в окремих рядках обов'язкові реквізити, зокрема, код товару згідно
з УКТ ЗЕД, для послуг – код послуги згідно з ДКПП.

Відповідно до підпункту «а» пункту 198.1 статті 198 розділу V ПКУ до податкового кредиту відносяться суми податку, сплачені/нараховані у разі здійснення, зокрема, операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Пунктом 198.2 статті 198 розділу V ПКУ встановлено, що датою віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

дата списання коштів з рахунку платника податку в банку / небанківському надавачу платіжних послуг на оплату товарів/послуг, а в разі постачання товарів/послуг, оплата яких здійснюється електронними грошима, - дата списання електронних грошей платника податків як оплата товарів/послуг, що підлягають постачанню, на електронний гаманець постачальника;

дата отримання платником податку товарів/послуг.

Нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах провадження господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду (пункт 198.3 статті 198 розділу V ПКУ).

Податкові накладні, отримані з ЄРПН, є для отримувача товарів/послуг підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту (пункт 198.6 статті 198 розділу V ПКУ).

Згідно з частиною другою статті 3 Закону № 996 фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Враховуючи викладене та виходячи із аналізу норм ПКУ, опису питань і фактичних обставин, наявних у зверненні, ДПС інформує.

Щодо питань 1, 2

Оскільки, як зазначено у зверненні, послуги із стимулювання споживання електричної енергії не належать до категорії послуг із забезпечення загальносуспільних інтересів у процесі функціонування ринку електричної енергії, а також не є складовою операції з постачання електричної енергії за процедурою від’ємної ціни, то за операціями з постачання/придбання таких послуг платники податку не застосовують положення пункту 44 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ (касовий метод), а повинні застосовувати загальні правила визначення дати виникнення податкових зобовʼязань / формування податкового кредиту, встановлені пунктами 187.1 статті 187 та 198.2 статті 198 розділу V ПКУ.

Отже, за операціями з надання послуг із стимулювання споживання електричної енергії податкові зобов’язання нараховуються на дату першої події, визначеної відповідно до пункту 187.1 статті 187 розділу V ПКУ:

або на дату оформлення документа, який засвідчує факт постачання таких послуг,

або на дату отримання коштів в оплату вартості таких послуг.

Податковий кредит при здійсненні операцій з придбання послуг із стимулювання споживання електричної енергії формується на дату події, що сталася раніше (яка має бути підтверджена відповідними первинними документами):

або на дату списання коштів з рахунку платника податку на оплату товарів/послуг,

або на дату отримання платником податку товарів/послуг.

Обовʼязковою умовою для формування податкового кредиту є наявність відповідної податкової накладної, складеної і зареєстрованої в ЄРПН постачальником.

Щодо питання 3

З питання визначення коду послуги згідно з ДКПП ДПС рекомендує звернутися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником Державного класифікатора продукції та послуг, за адресою: 79008, м. Львів, вул. Кривоноса, 6.

Індивідуальна податкова консультація має індивідуальний характер і може використовуватися виключно платником податків, якому надано таку консультацію (пункт 52.2 статті 52 глави 3 роздiлу II ПКУ).